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两税合一对内资企业盈利之影响 戴桂荣 渊江 苏 经 贸 职 业 技 术 学 院 南 京 210007冤 】 ，极大地减轻了 【摘要 新《企业所得税法》统一了内外资企业所得税税率、税前扣除标准和享受的税收优惠政策 内资 企业的所得税负担，直接导致内资企业税后净利润的增加，从而提升了内资企业的市场竞争力。 【关键词】两税合一 内资企业 净利润 五种能力 2007年3月16 日，《企业所得税法》（简称“新税法”）审 入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳 议并通过。新税法与旧税法在税收优惠政策、税率、税前扣除 税所得额。新税法增加了不征税收入、免税收入和允许弥补的 等方面都有较大差异。这些变化将给我国内资企业带来较大 以前年度亏损三项减除内容。其中，免税收入为国债利息收 影响。影响程度有多深？范围有多大？带着这些问题，笔者对新 入、“符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收 税法与旧税法的有关规定进行了对比分析，从净利润的角度 益、在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得 分析新税法给内资企业带来的利好，同时指出企业所得税新 与该机构场所有实际联系的股息红利等权益性投资收益以及 的筹划空间。 符合条件的非营利组织的收入”。 一、两税合一大幅度降低了内资企业的实际税负 2.提高了准予扣除的标准。 新税法将内外资企业的企业所得税税率统一为25%，假 首先，内资企业的计税工资标准取消了。旧税法下，内资 如不考虑税收优惠因素影响，内资企业所得税税率下降将导 企业税前工资扣除标准采取计税工资制，即每人每月税前工 致内资企业税后净利率提高11.94%。据一家证券公司预测， 资扣除标准为1600元，超过部分不能在税前扣除，相应的职 两税合一对内资企业净利润的影响是：通信服务、食品制造、 工教育经费、工会经费和职工福利费等统一实行计税工资扣 银行等行业的净利润增长幅度较大，可能超过10%；黑色金属 除。取消计税工资标准后，企业真实、合理的工资支出可在税 冶炼及加工、化学纤维、煤炭、造纸、饮料、橡胶等行业的净利 前据实扣除，减少了企业所得税的税基，从而提高了企业税后 润增长幅度为5%耀10%；而交通运输、设备制造等行业将受到 净利润。这一点对高收入行业的净利润影响很大，尤其对于银 负面影响，原因是这些行业中合资企业比较多，来自于合资企 行业来说意义重大。由于旧税法下银行普遍实行的是计税工 业的净利润占行业净利润的比重较大。 资制度，银行大量超过定额的工资不能在税前列支，使得各家 以钢铁行业为例：由于钢铁行业中大中型国有企业和国 银行的实际税率均远高于33豫的水平，最高的浦发银行达到 有控股企业较多，所占比重较大，过去绝大多数企业实行33% 。 了40.15豫，最低的华夏银行也有33.18豫左右 2008年内外资 的所得税税率，大大高于新税法规定的统一税率25%。实施新 银行的所得税税率统一为25%后，在原有税基不变的情形下， 税法后，以2006年钢铁行业实现净利润1699亿元计算，钢 上市银行净利润的提高幅度将达到10%~20%。 铁行业一年可增加净利润130多亿元。这对今后进一步提高 此外，新税法取消内资企业计税工资标准，改按实际发放 钢铁行业的经济效益大有好处，同时也为钢铁行业内外资企 的工资予以据实扣除，这一政策的预期变化将为高工资行业 。 发放 业在同一起跑线上展开公平竞争提供了良好的外部环境 新 的企业（如银行） 2007年的年终奖金提供了纳税筹划的 ，提高了税前扣除标准， 。 税法