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技术探索ITechnicalProbe 基于非货币性资产交换的共同控制权计量解析 杭州职业技术学院 骆国城 一 、 非货 币性资产交换取得共同控制权 的初始成本计量规则 作出适宜的选用。以下结合案例比较分析这两种准则核算相同业 企《业会计准则第2O号——企业合并》第2条规定企业合并分 务情况下，企业承担税费以及形成净资产差异的累积影响状况。 为同一控制下合并和非同一控制下合并两类。企《业会计准则第2 [例]秦汉公司在2013年初以库存商品、设备以及办公楼三项 号——长期股权投资》第3条规定同一控制下企业合并应当按取得 资产换取了唐宋公司增资后总股本中的30％股权。交换确认 日，秦 被合并方净资产账面价值的份额确定初始投资成本；非同一控制 汉公司库存商品账面余额130万元，已计提存货跌价准备10万元， 下企业合并应当按照支付对价的公允价即合并成本确定初始投资 公允价100万元(不含增值税 ，下同)；设备账面原价330万元，累计 成本；该准则第9条规定取得共同控制权或者重大影响的权益性投 折IEl90万元，累计减值准备20万元，公允价200万元；办公楼账面原 资初始成本应当按照支付对价的公允价与取得被投资企业可辨认 价420万元，累计折旧80万元。未计提减值准备，公允价500万元 ，计 净资产公允价份额的较高者确定；这表明取得共同控制权或者重 税价与其公允价相同。增值税率17％，不动产营业税率5％，城建税 大影响的长期股权投资，无论是否属于同一控制方式下取得，都不 率7％，教育费附加征收率3％，双方企业所得税率25％，交换中秦汉 按企业合并投资确认初始成本，应按第9条规定初始计量并采用权 公司支付给唐宋公司差价50万元。双方办妥了相关手续，秦汉公司 益法后续计量。《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》第2 取得股权后派员参与了唐宋公司重大人财物决策管理。交换确认 条规定交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资 Et，唐宋公司净资产账面价值2800万元 ，可辨认净资产公允价3500 方式取得资产，在不涉及或只涉及少量补差的货币资金情况下，换 万元；当年实现税前利润480万元，并决定其中300万元税前利润用 入的非货币性资产按该准则计量初始成本，该准则第3条规定具有 于分配股利，当年交换双方没有发生关联交易，双方会计政策相 商业实质的非货币性资产交换取得资产的初始成本，应当按照换 同，不考虑其他因素影响。秦汉公司按照取得股权时资产公允价调 出资产公允价为基础确定；该准则第6条规定不具有商业实质的非 整确定唐宋公司当年税前利润为400万元。2014年，秦汉公司出售 货币性资产交换取得资产的初始成本，应当按照换出资产账面价 了持有的唐宋公司全部股权，取得价款980万元。以下分别按照股 值为基础确定。由此可见，采用非货币性资产交换方式取得被投资 权投资准则以及资产交换准则计量秦汉公司投资业务的累积影响 企业共同控制权或重大影响的权益性投资，长期股权投资准则和 数额(金额计量单位 ：万元)。 非货币性资产交换准则分别都规定了应当按各 自规则计量初始投 (一)按长期股权投资准则计量案例 中投资业务 的累计影响数 资成本，而同一出资方式下的股权投资在这两种不同方式计量下 额 首先，按投资准则规定确定初始投资成本股权投资准第9条 形成的初始投资成本额是不同的。为利于分清取得非货币性资产 规定，取得共同控制权的权益性投资，其初始投资成本应按取得被 交换取得共同控制权初始投资成本计量方式适用准则条件以及初 投资单位可辨认净资产公允价份额与支付对价公允价的较高者计 始成本计量数额的确定方法，如图1： 量初始成本 ，其中： 支付对价的含税公允价=100+200+500+50+(100+200)×17％) 长期股权投资准则 支付对价的公允价与取得袱投 非货