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技术探索ITechnicalProbe 增值税与企业所得税视同销售难点辨析 河北工业职业技术学院 赵文超 一 增值税与企业所得税视 同销售 的法律规定 、 “生产经营”，不属于 “非增值税应税项 目”，因此都不视同销售。 视同销售是税法的一项重要规定，在增值税、消费税、营业税、 再如天然气开采企业将 自己开采的天然气用于企业冬季取 资源税 、土地增值税 、企业所得税中都有所涉及 ，而在增值税和企 暖，要 区分情况处理。如果用于厂部、生产车间取暖，这属于用于 业所得税中尤为复杂，本文将对这两个税种中视同销售行为的常 “生产经营”，不视同销售 ；如果用于职工食堂、浴室、宿舍等，则属 见难点进行辨析。增值税的视同销售包括：(1)将货物交付其他单 于用于 “集体福利”，要视同销售。 位或个人代销；(2)销售代销货物；(3)设有两个以上机构并实行统 (三)视同销售业务中，如何确认收入和结转成本?在八项视 一 核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售；(4) 同销售中，前三项(交付他人代销、代销他人货物、货物的异地转 将 自产或委托加工的货物用于非增值税应税项 目；(5)将 自产或委 移)都要确认收入，贷记 “主营业务收入”，对此基本没有异议；分歧 托加工的货物用于集体福利或个人消费；(6)将 自产、委托加工或 在于后五项，即自产 、委托加工的货物用于非应税项 目、集体福利 购进的货物作为投资提供给其他单位或个体工商户；(7)将 自产、 或个人消费；自产、委托加工和购买的货物用于投资、分配、赠送的 委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；(8)将自产、委托加 会计处理。按照会计准则和税法，这五项业务的会计处理结果可分 工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人。企业所得税的视同 为两类 ： 销售包括：(1)企业发生非货币性资产交换 ；(2)将货物、财产、劳务 (1)贷记 “主营业务收入”的包括：集体福利和个人消费、投资、 用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利 、利润分配。 分配。 二 、增值税视 同销售难点辨析 [例1]企业将 自产服装作为福利发给职工个人，成本20000 (一)货物只要移送到 另一县 市的另一机构 ．就要视 同销售吗? 元，不含税售价30000元。 不一定。首先，只有被移送的货物用于销售，才视同销售。如果总公 借：应付职工薪酬 351000 司将一台电脑移送到外县市的分支机构用于办公，则不需要视同 贷：主营业务收入 30000 销售。其次，即使移送的货物确实是用于销售 ，也需要满足一定的 应交税费——应交增值税(销项税额) 条件才能视同销售。一个真实的案例是：广州某家具厂作为总机 (30000x17％) 5100 构，将家具送到附近县市的分支机构用于销售，二者统一核算。分 借：主营业务成本 20000 支机构将家具销售给北京某企业，广州总机构以自己名义开具发 贷：库存商品 20000 票并收款。广州某税务机关认为，广州总机构向外县市分支机构的 [例2]企业用 自产产品投资于另一企业 ，成本8万元 ，出厂价 “移送并用于销售”行为属于视同销售，应缴纳增值税。广州总机构 10万元，税率17％。双方都按实际成本法核算。 觉得非常委屈。那么，这种移送行为是否视同销售?国税发[1998] 借：长期股权投资 117000 137号文件对此做出解释：“用于销售”，是指受货方(而非发货方) 贷 ：主营业务收入 100000 发生以下情形之一 (注意不是两种情形同时发生)的经营行为：一 应交税费——应交增值税(销项税额) 是向购货方开具发票 ，二是向购货方收取货款。按照该解释，分支 (100000x17％) 170