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国际所得税会计模式的比较及我国的选择 于远航 摘 要：所得税会计是税务会计中的一个重要组成部分，所得税会计的发展直接推动着税务会计的发展。本文通过对国际化背景下各 主要 国家普遍采用 “财税相合”、“财税相离”、“财税相互协调 ”三种所得税会计模式进行探讨，结合我 国实际进行分析，认为我国现阶 段应选择 “财税相互协调”的所得税会计模式，这是适应我 国市场经济发展的、与会计国际化趋 同的、将促进会计体系不断完善的必要 选择 。 关键词 ：所得税会计模式 ；国际比较 ；财税相互协调 所得税会计在国际税务会计体系的发展中经历了一个不断完善、不 律体系也影响所得税会计模式的选择。法律是一个国家政策的指引，各 断发展的过程。在上世纪，全球四大会计师事务所联合发布了题为 《全 国的经济政策等都以法律形式予以规定，法律的权威性能有效保证经济 球会计准则接轨——_21世纪全球调查》 的报告显示，过去或者现在已 的顺利运行。世界上广泛运用的主要有大陆法和普通法，法系区别由国 经采用、有意愿采用或有意与国际财务会计准则接轨的占全球59个国 家政治体制决定，而法系的不同又直接影响了经济政策的选择。第三， 家或地区的被调查对象中的96％。世界上各主要的发达资本主义国家受 企业组织形式影响下的所得税会计模式的选择。在以股份制为主的国家 各 自历史因素等的影响，逐渐形成了 “财税相合”、 “财税相离”、 “财 中，上市公司占大多数，企业面向社会公众，主要通过资本市场集资， 税相互协调”三种主要的所得税会计模式。对我国来说，所得税会计的 企业的投资者和基金管理机构主要以公司的财务报表和未来发展状况作 发展起步较晚，在国际财务会计准则的趋同过程中，借鉴各主要国家所 为持股的参考。股份制结构影响下的证券市场一般比较发达，企业通过 得税会计的发展经验，结合 自身国情，趋利避害，所得税会计逐渐完善 证券市场更能有效地进行资金运作，极少需要国家资金的支持 ，因此在 发展起来，但是仍有不同层次的发展障碍存在，选择一个什么样的所得 股份制为主的国家里 ，国家资本不能直接干预经济，只处于宏观管理者 税会计发展模式将是我 国长期探寻的问题。 的角色，财务会计与税法也相应分离成独立的准则。 一 、 国际所得税会计模式 比较 三、我国选择财税相互协调所得税会计模式的必然性 (一)财税相合的所得税会计模式 (一)顺应会计准则 国际化趋 同的需要 所谓 “财税相合”，即财务会计和税法合二为一。体现在所得税会 自2005年以来，我国建立了较为完善的企业会计准则体系，其与 计上，要求企业在会计处理上严格按照税法的要求进行，会计准则的规 国际财务报告准则实现了实质性趋同，会计准则的新旧转换和平稳实施 定从属于税法的要求。财税相合所得税会计模式的适用优点在其以政府 也得到了实现，还实现了我国的会计准则与国际趋同的接轨。我国财税 为主导 ，对于这些国家本身来说就是最大的优点，财税相合所得税会计 相互协调的所得税会计模式是在分离模式基础上的适应国情的调整，顺 模式强调会计报表的设鹭和编制必须符合税法的要求，满足政府对企业 应会计准则国际化趋同的大背景 ，同时又具有我国自身的特色。该种模 财务信息的需求，保证国家的税收收入。其次，财务会计与税法相统 式的选择，不仅有利于经济进一步走 向国际经贸合作交流，而且更有利 一 ， 降低了企业税收核算成本，同时也提高了纳税效率。在缺陷方面， 于会计理论体系的进一步完善和发展。 重商主义强化税法的作用，税法为实现某种 目标，往往在财务会计中体 (二)完善我国会计体制 、健全我 国税制的需要 现出来，使得财务会计偏离会计准则，无法实现与国际会计准则接轨， 会计体制的完善是会计理论提升的前提，税制改革增强了我国的税 不利于企业走 向全球 ，也不能顺应I司际会计准则趋 同的大背景。 收制度的健全性，并建立了一系列的多环节、多层次、多税种的税收调 (二)财税相离的所得税会计模式