组织间开放簿记与目标成本法融合探讨.pdfVIP

管理会计IManagementAccounting 组织问开放簿记与目标成本法融合探讨 江苏科技大学 赵艳 全球化市场竞争压力下，为应对成本压力，有效控制成本 ，许 由于在一个组织中的活动和决策可能会增加另一个组织的成 多企业开始采用 目标成本法。同时企业为实现 目标成本，充分发挥 本，因此开放簿记和共享成本数据成为提高供应链效率的一种重 自己的比较优势，就必须将部分业务外包 ，即购买外部更有效率的 要途径。通常情况下，虽然数据可以在上游和下游共享，但主要途 商品和服务。当企业采购成本占制造成本的比例越来越大时，企业 径还是供应商向买方提供数据。开放簿记可以在确定的关键领域 融入一个高效率的供应链并进行组织间成本管理就变得至关重 内让供应商支持买方 ，并在这一领域内改善生产效率。那么这就支 要。为实现成本效益，企业往往需要深化组织间合作，加强买家和 持了买方有关产品和生产过程的决策。实际上 ，“开放簿记政策是 卖家的合作 ，联合降低成本，即开展组织问成本管理，但这常常涉 一 项战略，它促使了一个供应链上企业之间的合作，这个信息用来 及供应链上各组织的成本透明，即开放簿记的使用。企业为实现 目 影响实施这一战略的企业之间的产品流和服务流”(Mouritsenet 标成本，就必须重视开放簿记与目标成本法的融合问题。 a1．，2001)，并促进产品开发与供应链的协调。 一 、 目标成本法与开放簿记概述 在买方要求实现 自己的目标成本，而供应商又缺乏相应的知 (一)目标成本法 目标成本法表面上看其工作是制定新产品 识和资源以降低 自己的成本时，供应商可能主动开放他们的簿记。 的目标成本，保证产品实际成本小于等于目标成本。但实际上，目标 特别是当买家和供应商希望密切合作，以创造一个更加具有竞争 成本法的核心工作是通过改进产品设计，降低产品成本。并通过企 力的供应链时，开放簿记显得尤为重要。当然在何种程度上实现数 业内部有经验的一线工人、管理会计师、管理者一同进行成本分解 据共享 ，与各方进行这种数据分享的意愿有所不同 (Kajuterand 挤压，在确保 目标成本可实现的前提下产品投入生产。可以将 目标 Kulmala，2005)。库珀和斯拉莫得(1999)论述了 “部分开放簿记”和 成本法的实施过程分为确定目标成本和实现 目标成本两个环节。 “完全开放簿记”的政策，当讨论供应商愿意分享多少成本资料时， 在确定 目标成本的环节，主要工作是通过各种手段测算产品 文献指出，双方的意愿和参与能力由供应商的成本计算系统本身 价格和 目标利润，根据二者的差额来确定目标成本。在 目标成本法 确定，但是，它可能无法产生所需的数据。研究也表明，开放簿记需 下，目标成本根据客户愿意付出的价格与新产品的预期利润来确 要信任的环境(KajuterandKulmala，2005)。开放会计数据披露还 定，其公式为： 涉及对供应商的激励条件。Baiman和Rajan(2002)认为，提高联合 c=P一百 投资的效率，不仅可以形成开放的组织关系，而且这种关系也可以 其中c为 目标成本，即开发设计产品的允许成本，实际成本 降低买家和供应商的激励问题，这样他们才会支持这些投资。在现 必须小于或等于该允许值，否则放弃产品开发与生产；P为竞争性 存的研究中，很少提及供应商在公开成本数据过程中得到的利益。 市场价格，是客户愿意为它们期望中的产品及其功能支付的价格， 现有研究更多的关注有形激励，例如利润分享 ，和保证利润率，这 由市场的竞争状况决定； 为 目标利润，是企业为生存和发展根 些都是对供应商的重要激励手段(Agndal和Nilsson，2008)。这些 据企业财务状况决定的。 利益如何传递给供应商，供应商会评判采用开放簿记是否足以抵 实现 目标成本的过程主要是 目标成本的分解和挤压，即在生 销带来的风险等都是实施开放簿记的重要决定因