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《经济 问题探 索》2015年第4期 中国企业内部控制研究综述 余宛泠 ，王启源 (1．中央财经大学，北京 100081；2．清华大学，北京 100084) 摘 要：内部控制是企业为了实现一系列经济和经营 目标而建立制度、规章 以及控制方法的过程 ，实现 内部控制有效性的依托在于整个企业系统的良好运行。厘清企业内部控制的范围和 内容，能够较好地理解内 部控制与企业其他要素之间的关系。本研究以内部控制与公司治理和风险控制的相关概念及关系为出发点， 对 内部控制的研究视角、内部控制评估指标以及评估方法等文献进行梳理 ，并提 出了下一步的研究方向。以 期在现有研究的基础上，为更加深入的研究提供一定的参考，从而有利于我 国企业 内部控制制度的建立和实 施 。 关键词 ：内部控制；公司治理 ；风险评估；评估体 系 一 、 研究背景 从而将其提升到新的战略高度。 发生在21世纪初期的两大财务弊案——世界通 与此同时，由于内部控制缺陷而导致的负面案例 讯 (WorldCom)和安然 (EnronCorporation)财务舞 在 中国也不断 出现，比如，2004年 的 “中航油 事 弊案，使两大行业巨头瞬间崩塌，严重打击了投资者 件”，2008年 的 “三鹿奶粉恶性事件”，2011年的 的信心。2002年 ，美国政府和国会为了提高上市公 “齐鲁银行事件”以及 “双汇瘦肉精事件”等。这些 司披露信息的准确性和可靠性，扭转美国资本市场的 事件深刻的表 明了中国企业内部控制体系极其不完 不利形势，通过了 《萨班斯一奥克斯利法案》，试图 善，尚存在着严重的缺陷。这一系列事件都表明，加 重建投资者对资本市场的信心。 速构建中国内部控制体系时不我待 1 世界通讯和安然事件后 ，补救方案的实施带来了 2008年6月，财政部联合证监会 、审计署 、银 传统内部控制理论的变革 ，传统的内部控制理念被全 监会、保监会发布了 《企业 内部控制基本规范》 ， 面风险管理所代替。2004年，COSO (TheCommittee 2010年4月，又颁布了 《企业内部控制配套指引》 。 ofSponsoringOrganizationsoftheNationalCommissionof 这一系列法律法规的出台，体现出我国的内部控制发 FraudulentFinancialReporting)发布了 《企业风险管 展已经由传统的内控体系过渡到了全面风险控制的新 理整合框架》(EnteprriseRiskManagementFramework， 体系。这个时期 ，中国的学术界围绕内部控制问题也 ERM)，将风险管理理念引入内部控制体系的框架 涌现出大量的研究文献 ，取得了诸多研究成果。 内，强化了监督及评估 ，进一步完善了企业内部控制 本研究对中国内部控制基本理论、相关概念，以 流程 ，同时，新的框架还通过引入风险容忍以及风险 及内部控制评价体系等文献进行了梳理，力图从多个 偏好等概念，在纵向上拓展了企业内部控制的内涵， 视角考察中国的企业 内部控制问题，从而实现对我国 作者简介：余宛泠 (1981一)，中央财经大学博士研究生，研究方向：企业 内部控制，公司治理；王启源 (1984一)，清华大学 经济管理学院博士后，研究方向：公司金融，组织经济学。 基金项 目：本文得到国家 自然科学基金会面上项 目 (批准号11171032和中央高校基本业务费 (批准 号 ：SK2011040) 的资助 。 ① 财政部等五部委关于印发 《企业 内部控制基本规范》 的通知 [EB／OL]．http：／／www．gov．cn／zwgk／2008—07／02／content一 1033585．htm．2008—07—02—20l5一O1一l2． ② 财政部等五部委发布 《企业 内部控制配套指引》[EB／OL]．http：／／www．gov．cn／gzdt／2010—04／26／content一1592930．htm，2010 — 04—26— 20】5—0】一l2． 174 内部控制研究现状的整体认识，为今后相关的理论研