实际利率法在商业银行利息收入确认中的运用.pdfVIP

技术探索ITECHNICALPROBE 实际利率法在商业银行利息收入确认中的运用 西华大学 吕 晖 中国建设银行四川省分行 伍新华 实际利率法是指按金融资产或金融负债(含一组金融资产或 地确定相关金融资产或金融负债在各会计期末的摊余成本以及各 金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费 会计期间的实际利息收入或利息费用，以提高会计信息的可靠性 用的方法。具体运用到商业银行利息收入的确认上，实际利率法则 和相关性。如将交易费用计入贷款的初始确认成本 ，使资产更能体 是指按贷款的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。 现直接的相关成本；将包括交易费用在内的折溢价在持续期内按 其中实际利率是指将贷款在预期存续期间或适用的更短期间内的 实际利率进行摊销，使资产的期末价值更接近实际；按考虑时间价 未来现金流量折现为该贷款当前账面价值所使用的利率。贷款的 值后的实际利率计算利息收入，使收入的确认更准确。 摊余成本是指该贷款的初始确认金额经过三项调整后的结果：一 但实际利率法在商业银行会计的实际运用中存在以下几个问 是扣除已偿还的本金，二是加上或减去采用实际利率法将该初始 题： 确认金额与到期 日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 ， (1)计算复杂。实际利率法的应用大大增加了计算的难度。首 三是扣除已发生的减值损失。其中贷款的初始确认金额应当按照 先是要计算实际利率，影响贷款实际利率的因素很多，包括交易费 公允价值计量 ，相关交易费用应当计入初始确认金额。 用、合同利率、还本付息方式和其他贷款合同条款，计算时这些因 例【12007年 12月20日，某商业银行发放给A公司2年期贷 素都要考虑到，会加大计算的复杂性。其次是摊余成本的计算，计 款，合同本金 1000万元，年利率 8％，按季付息，到期一次还本，一 算时先要确认期初摊余成本，然后根据期初摊余成本与实际利率 次性按本金 2．5％扣除手续费。 的乘积得出本期应确认的利息收入，再根据本期应确认的利息收 贷款初始确认金额=1000-1000x2．5％=975万元 人与应收利息之间的差额调增或调减期初摊余成本，经过调整后 设实际季利率为i，根据插入法计算：i=2．35％ 的摊余成本即为期末摊余成本，也就是下期据以计算应确认的利 各期相关数据的计算结果如表 1。 息费用或融资收益的期初摊余成本。商业银行的贷款一般按月或 表 1 单位：万元 按季结息，随着复利次数的增加 ，计算复杂性大大增加。 期 间 期初摊余成本 利息收入 现金流入 期末摊余成本 (2)税收核算与会计核算存在差异。按新会计准则规定，会计 ① ②=①x2．35％ ③ ④=①+②一③ 2008．3．20 975 22．91 20 977．91 上的贷款利息收入按实际利率法计算确认，而在计算缴纳营业税 2008．6．2O 977．91 22．98 20 980．89 时，必须按合同金额和合同利率计算缴纳，同时，对本金或应收利 2008．9．2O 980．89 23．05 20 983．94 息超过90天未收到的，应予以冲回。核算时，会计利息收入和应税 2008．12．2O 983．94 23．12 20 987．06 2009．3．2O 987．O6 23．2O 20 990-26 利息收入应分别确认，非税利息收入还必须单独反映，在计算清缴 2009．6．20 990．26 23．27 20 993．53 所得税时，将非税利息收入从会计利润中予以扣除。 2009．9．2O 993．53 23-35 20 996．88 (3)操作性差。由于商业