试论新准则下长期股权投资的会计核算.pdfVIP

财经与管理 ChinaNewTechnologies—andProducts■口一回五溢l强：I面￡I圈：口_ 试论新准则下长期股权投资的会计核算 谷佳夫 (黑龙江省医院，黑龙江 哈 尔滨 150000) 摘 要：由于新准则体系对企业的投资项 目作了细分，并单独设立了金融工具准则，因而对于长期股权投资的核算较旧准则更为细化．从而可 以为信息使用者提供更为有用的信息，也使得会计信息质量得以进一步提高。 关键词：会计 ；长期股权；会计核算 企业进行长期股权投资有利于企业获取高 计准则体系通过全面引入公允价值的计量属 确认投资收益或冲减投资成本，可按下列公式计 额收益；有利于企业对被投资单位进行控制或 性 ，使商誉会计真正成为我国企业的一项会计 算：投资企业应确认的投资收益=投资企业当年 施加重大影响，使其重要的经营和财务政策符合 实务 ，同时也使得我国的企业会计与国际惯例 获得的利润或现金股利一应冲减投资成本的金 投资企业的战略利益。2006年2月 15日由财政 之间的差距进一步缩小。 额；应冲减投资成本的金额=投资后至本年末止 部正式发布的新会计准则，对我国传统的会计 应当关注的是 ，在 目前尚无明确的公允价 被投资企业累计分派的利润或现金股利中属于 理论与实务提出了巨大挑战。同时，长期股权投 值属性使用指南的情况下，新准则的规定也为 投资企业部分一投资后至上年末止被投资企业 资的核算方法也随之变化，本文就长期股权投 长期股权投资的初始计量带来 了诸多不确定 累计实现的净损益属于投资企业部分一投资企 资的取得方式、成本法和权益法两种核算方法 性。此外 ，新准则对于负商誉的处理值得商榷。 业已冲减的投资成本。上式中 应“冲减投资成本 的运用、处置长期股权投资的会计核算等方面 负商誉是现行财务会计模式未能计量的各种不 的金额”余额大于零时，就需按其差额冲减投资 进行简单阐述，以便财务人员更好地应用新准 利因素 ，这些不利因素使企业的盈利水平低于 成本；否则，将应分得的利润或现金股利全部确 则科学合理地核算企业的投资资产和收益。 一 般水平 ，尤其是在被兼并企业出现连年亏损 认为当期投资收益。 1取得长期股权投资的会计核算 的情况下 ，为了尽快将企业售出，避免更多亏 3权益法下长期股权投资的会计核算 1．1随着公允价值计量属性的全面引入，新 损，企业业主可能将企业降价出售或者被兼并 权益法，是指投资最初以投资成本计价，以 准则关于长期股权投资取得时相关的初始计量‘ 企业存在着隐性负债 ，这种情况在我国尤为突 后根据资企业享有被投资单位所有者权益份额 也发生了重大变化。其要点在于，应区分长期股 出。显然，这些不利因素将在一定时期内存在于 的变动对投资账面价值进行调整的方法。 权投资的取得方式，包括非企业合并取得和企 企业中，企业合并过程中所形成的负商誉实际 权益法下，长期股权投资的初始投资成本大 业合并取得两大类，后者又进一步划分为同一 上是购买方为弥补其应对这些不利因素所可能 于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允 控制下的合并和非同一控制下的合并。 花费的未来支出而从被购买方接受的价格折 价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资 对于非同一控制下的企业合并和非企业合 让。因此，企业在吸收合并时一次性将其计人当 成。反之，如果长期股权投资的初始投资成本小 并而取得的两类长期股权投资，初始投资成本 期损益，显然不符合稳健原则。 于投资时应有被投资单位可辨认净资产公允价 为付出资产、发生或承担的负债以及发行的权 2成本法下长期股权投资的会计核算 值份额的，其差额应人当期损益，同时调整长期 益性证券的公允价值。 成本法，指投资按投资成本计价的方法．成 股权投资的成本。 而对于同一控制下的企业合并取得的长期 本法下，长期股权投资取得股权时按初始投资成 上面所指的 “被资单位可辨认净资产公允 股权投资，应当在合并 日按照取得被合并方所 本计价，以后追加或收回投资应当调整长期股权 价值”是指投资时取得的被投资单位可