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论促进科技创新的税收优惠立法· 唐大森¨胡小红¨。 摘要：科技创新具有正外部性。各国在促进科技创新方面普遍实施投资抵免、加速折旧、费 用加计扣除、技术开发准备金制度、减免企业(公司)所得税等税收优惠立法。本文对利用税收 优惠促进科枝创新的必要性及国外的相关税收立法进行了分析，指出了我国现行税收立法的不 足，并就我国如何发挥税收杠杆促进科技创新提出了若干立法建议 关键词：科技创新 税收优惠 立法 一，以税收优惠促进科技创新的必要性分析 税收优惠是为了实现特定的社会经济目标，对某些特定的课税对象、纳税人或者特定的地 区采取减轻或免除税收负担的措施。税收优惠的基本特征是税收优惠的享受者负担较低的税负， 甚至不负担某些税负。对国家而言，实施税收优惠意味着国家把本来应该可以收取的一部分税 款通过种种优惠形式让渡给某一部分人，即国家放弃部分税收收人。1967年，美国财政部税收 政策部长助理史丹利·萨利首先提出“税式支出”的概念，基本定义为在税制结构正常部分之 外，凡不以取得收入为目的而是放弃一些收入的各种减免税优惠的特殊条款即为税式支出。 10ECD也对税式支出给出了定义：用来实现政府计划的税收减免已逐渐被称为税式支出……税 式支出通常被定义为是对普遍接受的或基准税率的偏离，这些偏离对特定类型的行为或纳税人 群体提供优惠的税收待遇。税式支出是国家站在征税方的角度来看待因减免税而少征的税款， 相当于间接提供给纳税人的财政补助，税收优惠则是纳税人站在纳税方的角度来看待冈减免税 而少纳的税款，是实实在在的利益享受。2 我国台湾学者将税收优惠作为管制诱导性租税之一。他们认为，一般而言，管制诱导性租 税存在之正当合理性，在于立法者对纳税义务人之经济或其他行为，基于公共利益有诱导促进 或管制之必要者，且此种目的，有必要使用租税减免或加重作为T具。并提出管制诱导性租税 的正当合理性的三项标准：须有助于公共利益、须符合比例原则、平等原则与租税优惠间公共利 益权衡。3 科技创新往往以基础研究为前提，而基础研究的投资同报率极低，但全社会都可以享受其 收益，因此，基础科学研究可以认为是一种公共产品。萨缪尔森指出：公共品(publicgoods，也 可译作“公共物品”或“公共产品”)是指那种不论个人是否愿意购买，都能使整个社会每一 成员获益的物品。私人品(privategoods)恰恰相反，是那些可以分割、可以供不同人消费，并且 对他人没有外部还收益或成本的物晶。4除基础研究之外，科技创新具有正外部性的特点。外部 ‘原载于《科技与法律》2008年第2期． ”作者系安徽大学法学院教授． …作者系安徽大学法学院副教授． ’【荚】罗伊·T·梅邓斯等托《公共颅算经典(第一卷)一一面向绩效的新发展》，笱燕楠、黄静译，．I：海财经人学 {II版÷t2005年版，第228页。 2万蒙著：《税式支f}：的效心分析0绩效评价》，中国绎济ff{版社2006年版．第4l页。 3芮克尸I著：《行政程序‘j纳锐人堆本权》，北京人学…版{}2005年版，第82．83页。 lif。 4【荚】萨缪尔森、诺德豪斯著：‘终济学》，萧深等译，华夏：Ij版社1999年版，第268 ．935． 性所指的是那些无法通过市场交易为它付费的收益或无法通过市场交易获得补偿的损失1。收益 的外部化也就是止外部效应(Positive 率，高新技术一．口．在社会上推广应．}}j，就会产生巨人的经济效益和社会效益，即能够使全社会 受益，而开发者所得到的收益仅仅是其中的一部分，故科技创新具有止外部性的特点。止冈为 科技创新具有公共产品和正外部性的属性，科技创新需要政府的政策支持，而适当的税收优惠 就是必要政策支持手段之一。同时科技创新具有高风险性和高投入性，这些因素都造成科技创 新市场提供的不足，同样需要政府的扶持。 二，各国促进科技创新的税收优惠立法 当今世界科学技术日新月异，知识经济初露端倪，在发达国家科技进步对经济增长的贡献 率都在60％以上，科技创新成为国际经济竞争的核心因素，各国都力图增强本国的科技创新能 力，加快高新技术产业的发展。产业技术政策是政府为促进产业技术进步而制定的引导影响产 业技术开发和转移的产业政策2。税收是产业政策的重要工具，各国促