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论纳税人知情权与纳税意识 薛建兰 内容摘要：纳税人知情权是其他权利的先行权利，纳税人知情权的实现，直接关系到纳税人其他 权利的实现，关系到纳税人的权利意识，关系到纳税人的纳税意识。本文就纳税人知情权对纳税意识 的影响问题进行了分析，并从纳税人知情权的主要内容入手，探讨了纳税人知情权与纳税人意志、纳 税人其他权利、纳税人主人翁地位的关系，同时，分析了我国对纳税人知情权保护的现状，从宪政角 度提出保护纳税人知情权的必要性，并从立法、执法、司法及法制宣传等方面提出实现知情权的建议。 关键词：纳税人知情权权利意识纳税意识 正文权利和义务作为法的核心内容和要素，两者紧密联系，不可分割。诚如马克思所言；“没有 无义务的权利，也没有无权利的义务”。现实社会中权利义务不对等，履行纳税义务与否，并不影响对 公共产品和公共服务的享有，其结果必然使“纳税光荣”只剩下空洞的口号，丧失了法律公平、正义 之本。在税法宣传上更多的是宣扬纳税人的义务而淡漠纳税人的权利，弱化了纳税意识。可以相信，解 决纳税人的权利后，其纳税积极性会大大增强。在纳税人的权利体系中，纳税人的知情权是其他权利 的先行权利，纳税人知情权的实现，直接关系到纳税人其他权利的实现，关系到纳税人的权利意识， 关系到纳税人的纳税意识。 一、纳税人知情权对纳税意识的影响 toknow”，按字面意思理解，就是一个人知道 知情权，又称知悉权、了解权，源于英文。right 他应当知道的事情的权利。其最早见于17世纪英国自由主义思想家洛克有关国家行为公开理论的著述 中。洛克指出，无论国家采取什么形式，统治者应该以正式公布的和被接受的法律，而不是以临时的 命令和未定的决议来进行统治。这样才能使人民知道他们的责任并在法律范围内得到安全和保障，并 将统治者限制在适当的范围内u。。 纳税人享有并实现知情权，参与国家税收法律法规的制定，了解国家税收法律法规，掌握税收征收 程序和权限，明确税款的支出和使用效率，就能够使纳税人真实感受到是国家的主人，消除抵触纳税 的情绪，提高依法纳税的意识。 1、参与税收法律法规的制定，体现纳税人的意志。税法是纳税人缴纳税款为公共物品付费，国家 征收与利用税款为纳税人提供公共物品和公共服务的税收规范。税收政策、法律法规的制定、税收负 担的分配、税制结构的选择、税种类型的设置都关系到纳税人的切身利益。因此，其制定过程必须广 泛听取民意，让广大民众和社会团体参与立法，通过各方的“博弈’’。并由国家的“宏观调控”，实 现“均衡”。通过纳税人对税收法律法规制定的参与，可以切实反映纳税人的意愿，保护纳税人的利益， 从而加深纳税人对税法的理解和遵从，这正是税法秩序的出发点和归宿。 2、了解和掌握税收法律法规和税收管理程序，突出纳税人权利。税收政策、法律法规一经制定， 就成为直接影响纳税人经济利益的重要因素，国家有义务让国民知悉和掌握其具体内容。其方式有两 种，一种是主动方式，另一种是被动方式。主动方式是指通过纳税主体以积极作为的方式，如要求、 申请等获取与自身纳税义务相关的一切信息。被动方式是指纳税人要求相关信息的占有者即政府机关 主动向纳税人进行适当方式的告知。纳税人知情权的行使意味着政府机关必须履行信息公开的义务， 这是一个问题的两个方面。但笔者认为，信息公开的目的在于保障纳税人知情权而不是为了公开而公 —-333— 开，公开是方式和手段而不是目的。在当前的现实情况下，纳税人知情权的行使主要是以被动的方式 来行使，即通过告知制度来实现。告知制度是一种基本行政程序制度。在税收领域，告知制度主要适 用于税收征收管理过程。告知制度主要分为：事前告知、事中告知和事后告知。事前告知是税务机关 在做出税务行政行为之前，向纳税人告知该行为的法律依据、事实依据和纳税人应该享有的权利。事 中告知是指税务机关所进行的税务活动的全过程，除涉及国家秘密外，都应当对纳税人公开。事后告 知，是指税务机关做出税务行为之后，应告知纳税人行为的结果和纳税人不服此行为所应有的救济方 式及途径。政府及其税务机关应该尽其所有合理的努力使纳税人获取相关的信息资料，以保障纳税人 的知情权。知情权是纳税人权利的基础和前提，实现了知情权，就意味着突出了纳税人的所有权利， 因而提高了纳税人的地位，可以调动纳税人纳税的积极