营业税几种典型的税收筹划.pdfVIP

一 、 对劳务发生地 的筹划 营业税的征税范围是指在 中国境 内提供应税劳务 ．转让 无形资产或销售不动产 “境 内”是指实际税收行政管理的区 域 。 (1)所提供的劳务发生在境 内 境 内纳税人在境 内提供劳 务 ，其行为属于营业税的管辖权范围：境外单位和个人提供应 税劳务在境 内使用的．无论其在境 内是否设有经营机构 ．其行 为属于营业税 的管辖权范围：而境 内纳税人提供劳务在境外 使用的．其行为不属于营业税的管辖权范 围 (2)在境 内载运旅客或货物 出境。凡是将旅客或货物 由境 内载运 出境的。属于营业税 的管辖权范围：凡是将旅客或货物 由境外载运境 内的．就不属于营业税管辖权范 围 如 国内某航 空公 司客机从 日本载运旅客入境 ．取得的收入 不征 营业税 ．因 是 “在境外载运旅客 ”反之 ．日本某航空公司飞机从 中国境 内 载运 出口货物 出境 ．取得 的收入应 当在 中国境 内征税 ．虽然该 公司属境外机构 ．但它属于 在“境 内载运货物 出境” (3)在境 内组织旅客 出境旅游： (4)转让 的无形资产在境 内使用； (5)所销售的不动产在境 内： (6)在境 内提供保险劳务 ：一是境 内保 险机构提供的保险 劳务 ．但 不包括境 内保 险机构 为 出口货物提供的保 险：二是境 外保险机构以在境 内的物品为标的提供 的保险劳务 只有发生在 中国境 内的应税行为 ．才属于营业税的征税 范围．而发生在 中国境外的应税行为就不属于营业税的税收 管辖范围．也就不构成营业税纳税义务人 。因此 ，纳税人完全 可以通过各种灵活办法．将其行为转移到境外 ．从而避 免成为 纳税人 。 根据此原则．运输企业将客货从我 国境外运往我 国境 内。 或者将客货从境外的一个地方运往境外的另一个地方．这两 种运输业务 因起运地不在我 国境 内．所以不缴纳营业税。运输 企业可以充分地利用这条规定．开展起运地在境外的业务 。尤 其是在与我 国有税 收互惠协定的国家进行客货运输业务 ．以 达到节税 的 目的 再如 国内某施工单位到境外提供建安劳务 不分别核算或者不能准确核算的．其适用不 同税率的应税劳 取得的建安收入不征营业税 ．原 因是该应税劳务发生在境外 ． 务项 目一并按高税率征税 ：纳税人兼营应税劳务项 目与减免 尽管他们是 国内的施工单位 ．但所发生的行为不属于营业税 税项 目的．应单独核算减免税项 目的营业额 ．未单独核算或不 的管辖权范 围 能准确核算 的．不得减税、免税 。 二 、利用兼营行为进行纳税筹划 虽然税 法对 增值税 和 营业税 的征税 范围作 了明确 的界 营业税的兼营业务是指 以下三种情况 ：既经营应纳营业 定 ．但企业实际经营活动 中．增值税应税 的货物和营业税应税 税的应税劳务项 目．又经营缴纳增值税 的应税劳务项 目或货 的劳务经常一起提供 ：即便是营业税的劳务项 目．纳税人也经 物 ：既经营适用高税率 的应税劳务项 目．又经营低税率的应税 常兼业并提供不 同税率项 目的劳务 劳务项 目：既经营应全额缴 纳营业税 的应税劳务项 目．又经 营 首先 ．要注意将不同应税行为的营业额分别核算记账 根 适用减免营业税 的应税劳务项 目 兼营业务 的税务处理要求 据 《营业税暂行条例》第三条规定：“纳税人有不同税 目应税行 兼营的不 同项 目分别核算 纳税人兼营应税劳务与非应税劳 为的．应当分别核算不同税 目的营业额、转让额、销售额 ；未分 务或货物 ．应分别核算应税劳务的营业额和非应税劳务与货 别核算营业额的．从高适用税率。”这就是说 ．营业税税率高 物的销售额 ．不分别核算或不能准确核算的．其应税劳务与货 的项 目的营业额 ．与营业税税率低的项 目的营业额混合在一 物或非应税劳务一并征收增值税 ．不征营业税 ：纳税人兼营不 起时．按适用高的税率计征营业税 。例如：餐厅既经营饮食业 同税率应税劳务项 目的．应分别核算不同税率的应税营业额 ， 又经营卡拉 OK等娱乐业的．饮食业的适用税率为5％，娱乐业 的适用税率为 20％．如果未分别核算营业额 的。就应按