单位内部会计控制制度的建立及评价.pdfVIP

236两岸产业发展与经营管理比较研究 单位内部会计控制制度的建立及其评价 耿文秀 [摘 要] 研究了单位内部会计控制制度的建立及考核评价。在制度 建立的研究中进一步确定了企业单位内部会计控制制度建 立的完整内容；在制度实施研究中明确了实施方法；在制 度考核评价研究中明确了考核的内容和评价方法。在整体 研究中明确了制度的制定、实施主体和考核评价主体。 [关键词]内部会计控制制度；建立与实施；考核与评价 随着我国现代企业制度的建立，内部控制制度也日益受到各企业的高度重视。内部控制 制度(简称内部控制)，是指单位为实现经营目标，保护资产安全完整，保证会计信息的真 实，保证各部门经济活动协调有效的运转而形成的自我调节和控制系统，它不仅涉及单位内 部会计部门的调控，而且还涉及到单位内部其他部门的调控，因此它是单位内部的一个全方 位的完整调控系统。单位内部调制的内容十分广泛，涉及到单位各方面工作。单位内部控制 的内容包括：货币资金、采购业务、销售收入、往来款项、生产成本、储存业务、固定资产 和无形资产、投资业务、投资和权益等方面的内部控制。从以上内容，我们不难看出每项调 控事项都涉及到以对经济事项主要用货币形式进行反应和监督为基本职能的会计部门，所以 说，单位内部会计控制是处于单位内部控制的核心地位，没有会计部门充分参与的内部控制 制度是不现实不科学的控制。 单位内部会计控制制度(以下简称制度)是指为了提高会计信息质量，保护其资产的安 全、完整，确保国家有关法律法规及单位规章的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、 措施和程序。目前我国对单位内部会计控制的建设非常重视，财政部于2001年先后颁布了 两个规范，其中内部会计控制规范一基本规范(试行)主要明确了单位建立和完善内部 会计控制体系的基本框架和要求；《内部会计控制规范一货币资金(试行)是对单位内部货 币资金进行调控的具体规范。根据财政部的要求其他具体规范将成熟以后再陆续颁布，故此 针对目前我国内部会计控制具体规范还不完整的情况下，各单位(主要指企业)怎样确定本 单位内部会计控制的内容，并建立科学完整的内部会计控制制度，同时对内部会计控制制度 实施的过程和效果怎样考核评价等问题是每个单位会计部门目前应研究和解决的课题，本文 [作者简介]耿文秀(1965一)男，黑龙江省哈尔滨人，会计学硕士，副教授。 Ⅳ财务、会计与审计研究237 就针对以上提出的问题进行探讨和研究。 、 单位内部会计控制内容 的确定及其制度建立 根据财政部颁布的内部会计控制规范一基本规范(试行)的要求，各单位可以根据 “基本规范”结合本单位的实际情况，建立并实施本单位的内部会计控制制度，并且该“基 本规范”还在其第三章规定了单位应对哪些内容进行内部会计控制，其主要内容包括货币资 金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等 经济业务的会计控制，这些内部会计控制内容仍较原则，并且很难涵盖所有单位的各项经济 业务活动，各单位应结合本单位的经济业务特点和管理要求，对“基本规范”的会计控制内 容加以具体化并补充自己单位的一些“基本规范”没有涵盖的特殊经济业务的控制内容。。作 为一个具体单位应确定本单位的内部会计控制的主要内容应包括以下各方面： 1．对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准制度，办理货币资金业务的不相容 岗位应当分离，形成相关机构和人员之间的制约以确保货币资金的安全。 2．对实物资产的验收、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，以防止 实物资产被盗、损毁和流失。 3．通过建立重大投资决策的集体审议联签制度，加强对投资项目立项、评估、决策i 实施、投资处置等环节的会计控制，严格控制投资风险。 4．通过加强对工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误 及工程发包、承包、施工、验收等过程中可能出现的舞弊行为。 5．通过建立和完善物资采购与付款的会计制度程序，加强采购申请、审批、合同