奖励积分的会计和税务处理不同方法的比较.pdfVIP

会计实务___ 奖励积分的会计和税务处理 ： 不 同方法的比较 ■／王 琦 摘 要：商家在销售商品或劳务时按顾客消费的金额向其授予相应的奖励积分，顾客在积分累积到一定数额后，在规定的 时限内，可用之向企业兑换商品和劳务。这是一种 目前应用很广泛的营销手段。它的会计和税务处理，也就成了会计人员面对的 一 个难题。在财会函[2008)60~文件中，提出了该种类业务的会计核算原则，但税务处理目前尚无明确的规定。由于依据并不充 分，导致在实际工作中存在一些问题。文章尝试通过案例解析，指出具体问题；将不同的方法进行对比，提出调整的意见。 关键词：奖励积分 会计处理 税务处理 一 、 企业授予顾客奖励积分的基本方式 组织积分兑换商品活动，上一年的积分如果在下一年底前没 商家在销售商品或劳务时按顾客消费的金额向其授予 有兑换将作废。 相应的奖励积分，这是一种目前应用很广泛的营销手段．既 2012年度，鑫丰公司各类商品零售额共计24000万元(不 利于扩大销量，又便于维系客户。它的具体操作方式有两种： 包括客户使用奖励积分兑换的商品，下同)，销售成本12100 一 是在顾客获得的积分达到一定标准后．企业会在其消费时 万元，授予客户奖励积分共计24000万分，客户兑换商品使用 给予更高的折扣．但积分不能兑换商品和劳务。例如某餐饮 奖励积分共计12000万分，用于兑换的商品成本为90万元。该 企业在顾客消费时按消费金额向其授予奖励积分。将一年内 公司估计当年授予的奖励积分将有70％被使用。 积分累计达到10000元和20000元的顾客分别认定为黄金会 2013年鑫丰公司各类商品零售额共计31200万元．销售 员和铂金会员，以后消费分别可享受全单9折和8．5折的优惠。 成本15300万元．授予客户奖励积分共计31200万分。客户兑 二是在顾客获得的奖励积分累积到一定数额后。在规定的时 换商品使用奖励积分共计23520万分(其中12年积分4800万 限内，顾客可用之向企业兑换商品和劳务。例如某大型超市 分，13年积分18720万分)，用于兑换的商品成本为140万元。 在销售商品时按零售额1元向顾客授予积分1分．顾客可用积 2013年年末．该公司估计当年授予的奖励积分将有80％被使 分兑换商品或抵偿购货款。如每500分可换价值5元的面巾 用，2012年度授予的奖励积分剩余部分失效。(该企业为增值 纸，1000分可换价值10元的毛巾等，积分的有效期1年，过期 税一般纳税人，适用增值税率17％，企业所得税率25％，为方 失效。 便说明问题，对除上述业务以外的其他收入、费用和税金不 对会计人员来说，第一种方式的会计和税务处理并不复 予考虑) 杂。对积分授予无须进行会计核算．在向积分达到一定标准 财《政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的 的会员销售商品或劳务时，按折扣后的价格确认营业收入， 通知》(财会函2【008160号)明确规定了奖励积分的会计核算原 计算增值税或营业税等。而第二种方式的会计核算和税务处 则： “企业在销售商品或提供劳务的同时授予客户奖励积分 理却是一个难题。也是本文着重研究的内容。故下文所述的 的。应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提 奖励积分指的都是第二种方式的奖励积分。 供产生的收入与奖励积分之间进行分配．与奖励积分相关的 二、现行的会计核算和税务处理方法 部分应首先作为递延收益。待客户兑换奖励积分或失效时， 例1，鑫丰贸易有限公司是一家大型百货商场，创办于 结转计入当期损益”。而关于该种业务的税务处理，目前尚无 2012年1月。成立之初就开始为顾客办理积分卡。销售商品时 明确的法律依据。在实际工作中一般采用如下的会计和税务 按零售额1元向顾客授予奖励积分1分．每一