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AcademiC ExchangeI学术交流 当前会计理论研究若干问题的探讨 ◎文／杜祥彩 夹姝慧 张现芹 摘 要 ：自1992年我国进行会计核算制度的重大改革以 系统论、管理活动论)之争，到 “三论 ” (信息系统论、管理 来 ，会计理论研 究取得了突 出的成就 ，但仍存在着一些亟待改 活动论 、受托责任控制论 )并存 ，各理论学派之间相互分立 、 进 的问题 。本 文分析 了当前会计理论研究 中存在 的不足 ，在此 切合而 又相互竞 争 ，构成 了我国会计理论研究上百家争鸣的景 基础上探讨 了相应的对策 ，以促进我国会计理论研究发展 。 象 ，它们立论 的多样性 和终极 目标的一致性将有助于我国的会 关键词 ：会计理论 ；存在 的问题 ；措施 计改革实践。但 目前各理论学派 ：一是 内在理论体系上仍有待 完善 ；二是未能对我国的会计实务和会计改革实践做 出合乎 自 一 己理论体系、具体排他性 的有效解释和 阐述 ，三是各学派缺乏 、 当前会计理论研究存在的问题 改革开放 以来，我 国会计理论研究取得 了较大进步 ，这 鲜 明的会计政策主张 ；另外 ，各学派之间的比较与综合亦不够 一 点有 目共睹。但 ，我们也应看到在这些成就背后我 国会计理 深入 。此外应大力倡导学术研究献身精神 ，同时培养和造就一 论研 究还存在着一些不足和亟待改善之处。这些不足主要表现 批理论研究新人 ，为我国的会计理论研究发展奠定坚实基础 。 在 ： (二)处理好会计理论引进与创造 的关系 (一)应用会计理论研究与会计基础理论研 究发展不平衡 会计理论是对会计 目标 、会计假设 、会计概念 、会计原 近年来 ，我 国应用会计理论研 究侧重于会计实务 的超前性 则及其对会计实务的指导关系所作 的系统说 明，具有科学性 。 研究 ，根椐会计实践 的发展预 测可能遇到的 问题并取得 了一定 我国会计理论研究既要继承前人 的研究成果 ，又要 吸收国外科 的成果。这些研究有助于解决会计 实务 工作的难点 问题 ，但会 学 的会计理论 。我们认为 ，在会计理论体系中，基础理论 (假 计的基础理论研究并没有取得重要进展甚至被削弱 了，而与西 设 、概念、质量特征等)的国别特色和文化属性较弱 ，可以大 方国家相 比，我们的理论差距主要在基础理论研究方面 。这 已 力引进 ，但引进时要注意理论体系的完整性和系统性 。而应用 制约着应用性会计理论 的发展和会计实务的提高 ，近年来 ，会 性会计理论 (准则 、制度 、法制等)的国家特色和文化属性较 计理论界针对现实 问题提 出的对策和措施 ，正是因缺乏基础理 强 。众所周知 ，国外的会计理论研究成果都有其适用 的环境和 论的支持 ，显得没有思想基础 和理论深度 ，影响 了理论主 张的 特殊背景 ，因此其研究结论并不一定具有普遍性 ，在 国外被证 应用效果。 明行之有效 的研究成果 ，在与其政治 、经济 、文化背景和会 (二)会计理论研 究范 围和研究对象 的选择缺 乏 自主性和 计职业发展水平相异 的中国，就有可能不适用。我国作为处于 代表性 经济转轨过程 中的国家，许多经济现象是西方发达国家所没有 近几年 ，我 国会计 的国际化进程 明显加快 ，会计准则和 的，会计 问题具有复杂化和多样化 的特点，因而 ，我们应立足 会计 制度 逐步摆脱传统体制 的束缚 ，向国外靠 拢。在 这一 背 实 际创造 出适合 自己的理论 。这 正是会计理 论体系 中的 “中国 景 下 ，会计 理论 界 向国 内引入 了大量 西方 会计 准则和会计 研 特色”之所在 。若我们 的会计理论研究能站在 中国的土壤上观 究成 果 ，为 我 国会计 体制 的转 轨和 会计 国际化