当权责发生制遇上“营改增”——浅谈两次变革对报业广告收入核算与管理的影响.pdfVIP

表 2 广告收入 “营改增”前后税费对比 项 碍 序号 营改增前 营改增后 广告收入 ＼ A A／(1+6％) 税率％ ＼ 5％ 6％(含税价5．66％) 1．增值税 1 (1)销项税额(报刊为常数 a，营改增后广告 6％) 2 a A 5．66％+a 减 ：(2)进项税额 (主要为纸印 ：17％) 3 B B 其 中，报-Tq可抵扣部分 4 a a 广告可抵扣部分 5 ()．0() B—a 加 ：(3)进项税转出(营改增前约为进项税额的25％，营改增后取消) 6 B／4 ()．(}(J 等于：(4)应交增值税 7 0．00 A 5．66％+a—B (另：增值税 留抵) 8 B毒3／4一a ()．0() 2．营业税 (营改增后取消) 9 A 5％ 0．()() 以上流转税 小计 …=7+9 10 A 5％ A 5．66％+a—B 3．流转税 附加税费(流转税 的 12％) 11 A 5％ 12％ (A 5．66％+a—B)12％ 4．文化事业建设费(含税广告的3％) 12 A3％ A3％ 5．地方水利建设基金 (流转税的 1％) 13 A 5％ 1％ (A 5．66％+a—B)1％ ： 税 费合计 14=10+11+12+13 14 A木5％ (1+13％)+A 3％ (A 5 ． 66％+a—B) (1+13％)+A 3％ “缴款单”才能够关联，这就在客观上实现 了刊登单位、付 销项税为常数a，且按全额抵扣 (如序号2=4)。假设 “营改 款单位为同一单位，同时通过刊前销账、不销账不得上版 增”前 ，增值税处于倒挂状态，应交增值税为0：“营改增” 等方式 ，有效避免应收账款与预收账款的双向增加 ，消除 后 ，不存在增值税 留底 (如序号5所示 )。由此 ，得出广告 会计信息的重叠，使统计与财务数据更加准确客观 ，收入 收入 “营改增”前后需要缴纳的流转税 (如序号 10所示， 计量更加完整规范。 “营改增”前为营业税，“营改增”后为增值税)。不论是否 第四、广告收入 “营改增”后，有效降低报业税务 负担 发生 “营改增”，需要缴纳的流转税附加税费、文化事业建 “营改增”前，报业广告收入需按照5％的税率缴纳营业 设费、地方水利建设基金税率均无变化 (如序号儿一14所 税，并在此基础上缴纳营业税附加。“营改增”后，广告收入 示)。当 “营改增”后小于 “营改增”前的税费合计时 (如序 按照6％(含税5．66％)缴纳增值税，税率增加0．66％。但 由 号 14所示 )，说 明 “营改增”为该集