会计师事务所扩张方式对审计质量的影响【参考资料】.pdfVIP

纪2015年第2期 会计师事务所扩张方式对审计质量的影响 唐建新，付新宇，陈 冬 (武汉大学 经济与管理学院，湖北 武汉 430072) [摘 要]以2005年信永中和合并香港何锡麟会计师行案例、2006年中天华正和广州羊城加盟立信的品牌联 盟案例作为实证研究对象，利用基本和修正的Jones模型计算的DA值作为审计质量的替代变量，考察事务所扩张 前后三年审计质量是否发生显著变化。研究发现：第一，信永中和合并何锡麟会计师行后，审计质量整体上有明显 提高，主要是内地分所的审计质量有明显改善，信永中和(香港)的审计质量亦略有提高；第二，立信系各成员所通 过品牌联盟的方式扩张，虽然加盟小所审计质量有所提高，但是立信会计师事务所本身的审计质量明显下降，立信 系整体审计质量在联盟后出现下降。研究表明，会计师事务所扩张的实质性整合是提高审计质量的关键。 [关键词]会计师事务所扩张；审计质量；审计收费；审计风险；审计市场；盈余管理；审计行业专长；审计需求；审计能力 [中图分类号]F239．43 [文献标识码]A [文章编号]1004—4833(2015)02—0003—10 一 、 引言 自从 国际 “四大”会计师事务所进入我国内地审计市场 以来 ，内地会计师事务所面临着更加巨大 的竞争压力，监管部门和内地会计师事务所对通过扩张途径以提升事务所竞争力达成了共识 。随着 2005年和2006年财政部与中国注册会计师协会一系列政策文件的出台，内地会计师事务所进行 了 以 “做大做强”为 目标的扩张合并 ，会计师行业出现深度整合。提高审计质量是事务所 “做大做强”的 核心所在 ，那么 ，这一时期事务所的扩张会对审计质量产生怎样 的影响?不同的扩张方式是否会导致 审计质量 的差异?通过对 “四大”与 “非四大”的扩张方式进行归纳发现 ，合并当地所 、设立分支机构 与建立松散联盟是事务所扩张的主要方式。本文拟通过案例研究方法来比较合并与联盟两种扩张方 式对于审计质量的影响，我们选取这一时期信永 中和合并香港何锡麟会计师行案例 以及立信系品牌 联盟案例作为研究对象。 基于以下几方面的考虑 ，我们选择信永 中和合并香港何锡麟会计师行案例以及立信系品牌联盟 案例进行分析 ：第一 ，扩张前 ，信永 中和及上海立信会计师事务所 同列内资大所行列 ，审计质量接近 ， 可 以避免由于扩张前审计质量的潜在差异而影响到扩张后的审计质量对 比 。第二，信永 中和与上 海立信选择了两种不同的扩张方式。信永 中和进行完全地吸收合并，内地事务所和香港分所在审计 风险和质量控制方面进行了深度整合 ；上海立信选择小事务所进行品牌加盟 ，允许加盟后 的小事务所 冠名 “立信”，实现立信事务所 的规模扩张。对这两种扩张方式的案例分析有助于我们深入理解扩张 后审计质量出现差异的潜在原因。第三，信永中和与立信会计师事务所的扩张分别包括境外合并、合 并双方法律环境差异 、合并双方会计师执业能力差异和互补 、小所加盟大所等多种元素 ，通过对这些 [收稿 日期]2014—06—06 [基金项 目]国家 自然科学基金项 目(7l102159) [作者简介]唐建新 (1965一 )，男，湖南平江人，武汉大学经济与管理学院会计系主任，教授，博士生导师，博士，中国人民大学会 计学博士后 ，从事会计与审计理论研究；付新宇(1991一 )，男，内蒙古赤峰人，武汉大学经济与管理学院硕士研究生，从事会计与审计 理论研究；陈冬(1977一 )，女，广西来宾人，武汉大学经济与管理学院会计系讲师，博士，从事资本市场财务与会计研究。 ①我们对信永中和和上海立信长江会计师事务所扩张前三年的审计质量进行了差异分析，发现均值差异检验T值为0．023，中位 数差异分析z值为0．332，表明两家同列国内前 1O大所的事务所在扩张前审计质量不存在显著差异。 · 3 · 唐建新，等：会计师事务所扩张方式对审计质量的影响 元素进行深入解读 ，不仅可以探寻事务所扩张的动机和 目的，还可以推演它们对扩张后审计质量的潜 在影响。第四，信永中和与立信长江的扩张动机有所不同，信永 中和布局香港意在