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审计观察lAuditPerspective 基于审计视角的地方政府融资平台风险监管 武汉大学经济与管理学院 周亚荣 一 、 地方政府融资平 台风险管理研究综述 平台债务是地方政府或有负债的重要组成部分，而在我国现行的 对地方政府融资平台风险进行的探讨，多数研究以经济学理 财政安排中，或有负债没有列入预算分析，这最终会影响政府财政 论为基础，从财政学 、金融学角度进行的分析。如巴曙松 (2009)认 的可持续性。同时，由于地方政府与融资平台、中央政府与地方政 为过度负债的地方投融资平台所形成的风险是多元化多角度的， 府之间事先没有划清风险分担的责任，一旦或有负债转化为直接 因此应当着手对地方政府投融资平台进行规范化市场化透明化改 负债，中央政府要承担全部风险，这又会加剧地方政府与融资平台 革。谢清河(2010)在研究地方政府融资平台下的或有负债向财政 的道德风险。政府审计机关作为国家重要的经济监督部门，在抑制 风险转移与扩散的内在机理的基础上，分析了我国目前地方政府 地方政府与融资平台的道德风险，保证财政可持续发展方面起着 融资平台下的或有负债潜在的风险，探讨了当前发展地方政府公 重要作用。 债融资的现实可行性，并提出了相关的政策建议。刘艳华 、洪功翔 (二)维护国家经济安全 、政府审计与地方政府融资平 台风险 (2011)全面梳理了地方政府融资平台建设的理论基础，指出公私 现任审计长刘家义也在2008年提出维护国家安全是审计工作的主 合作制是实现地方政府融资平台建设的有效机制，并对公私合作 要任务。其实，各国政府审计机关大都将维护国家安全作为 自身职 制框架下地方政府融资平台面临的风险及配置和制度设计进行论 能。以美国审计署为例，在其涉及领域广泛的背景下，把维护国家 述总结。何杨 、满燕云(2012)分析了地方融资平台债务存在的多重 安全始终作为一条清晰的主线，其途径包括 ：国民安全 、领土安全、 风险，通过理论分析风险产生的原因，提出化解地方融资平台债务 军事安全、经济安全、文化安全、科技安全、生态安全、信息安全等 风险的政策建议。也有些学者针对某一地方的具体隋况进行分析， 八大领域并持续关注高风险领域。国家经济安全是指一国的国民 如 “积极财政政策转型与财政可持续性研究”课题组 (2012)在对 经济发展和经济实力处于不受根本威胁的状态。从范围上讲，它包 HN省PY市地方政府融资平台的调研的基础上，提出了规范地方 括两个方面 ，一是指国内经济安全，即一国经济处于稳定 、均衡和 政府及其融资平台举债融资行为，增强地方财政可持续性提出的 持续发展的正常状态 ；二是指国际经济安全 ，即一国经济发展所依 建议 ；徐文华 (2011)以江西省为例提出的加强平台公司债务融资 赖的国外资源和市场的稳定与持续，避免供给中断或价格剧烈波 风险管理的措施。 动而产生的突然打击 ，散布于世界各地的市场和投资等商业利益 我国学者从审计角度对地方政府融资平台进行研究主要始于 不受威胁。为了达到这种状态 ，国家既要保护、调节和控制国内市 2010年后，审计署2011年审计报告披露截至2010年我国地方政府 场 ，又要维护全球化了的民族利益，参与国际经济谈判，实现国际 债务余额超10万亿元的 “家底”摸清后，总负债规模近7-4万亿元的 经济合作。目前地方政府融资平台发展过热形成的债务风险威胁 地方政府融资平台引起更多关注，中国会计报在2010年就发起 “究 到我国国内经济安全 ，需要政府审计进行监督和控制。由此，为更 竟该谁来审计地方政府融资平台”的调查。张龙平(2OLO)指出“对 好履行公共受托经济责任以保障国内经济安全，有必要从审计视 地方政府融资平台进行规范，政府审计机关不能缺位”。同时 社“会 角研究政府融资平台风险。具体地，从审计理念和审计重点上积极 审计应从程序性审计变为实质性审计”。陈珊 (2010)在分析地方政 创新，从深层