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浅析我国会计师事务所合并的政策建议 ◆韩丽丽 (同济大学 上海 200070) 【摘要】在激烈的审计行业竞争格局与财政部颁发的政策驱动下。并盲 目选择合并对象，互相之间未进行全面调查了解 ，未研究合 越来越多的国内会计师事务所选择合并作为扩张战略。基于此 。并的可行性，仅仅是争取资格 、提升排名 ，取得了形式上的规模 本文探究了目前审计行业的合并背景与现状 ，最后针对当前我国 大，无法实现提升竞争力与提高综合实力的战略 目标。 合并案例存在的问题，从合并前期的可行性研 究、合并时的品牌 为了改变盲 目合并的现状，合并前的可行性研究是必不可少 声誉建立以及合并后期的资源整合三方面提 出政策建议。 的。合并双方应该坚持 自愿 、平等原则。会计师事务所应该谨慎选 【关键词】会计师事务所 合并 审计质量 择合并对象，在源头上识别合并风险并做出判断。在实施合并前 期，合并双方或多方需收集了解各项资料，对合并的现有资源背 景、人力资本 、职业水平 、业务范围、品牌声誉、优势劣势、潜在风 一 、 合并背景 险、未来发展前景、合并的可行性进行深入全面的分析 、论证和调 为了应对经济全球化和国内市场经济的不断发展的多变形 查，以上述等多方面作为寻找价值理念相似或能发挥互补优势的 势以及在财政部出台的对事务所扩大规模的鼓励政策的推动下 ，合并对象的参考依据。合并方会计师事务所在选择合并对象时， 越来越多的会计师事务所选择合并作为发展战略。合并一向被称 应当在对 自身情况清晰充分认识的前提下，收集全面可靠的资料 为提高会计师事务所综合实力 的有效方式 ，享誉全球的国际 “四 评估合并对象的综合实力，选择能够发挥协同作用实现较大互补 大”都是由一次又一次的合并发展而来。 优势、企业理念相似的事务所，把握合并时机 ，并相应制定风险应 会计师合并有利于审计质量的提高具体表现为：(1)合并后 对措施与合并执行方针，这样才可以避免合并的盲 目性。 规模扩大，承接大型客户能力增强，收入增加 ，对个别客户的依赖 2．合并中——注重品牌声誉 ，建立良好形象 程度降低，独立性提高，对审计质量的提高有积极作用。(2)事务 以实力巩固现有客户及吸纳新客户对事物所而言至关重要， 所合并更能吸引优秀执业人员。合并后有更多的人力资源和经济 而品牌及声誉则是维持竞争实力的重要因素。四大以其较权威的 实力保证其对审计技术和审计科学方面的投入，在人才培养方面 声望掌握着各行业领先的企业 ，甚至垄断着诸多关键领域的审计 对员工进行更多的投资 ，举办培训 、辅导、讲座等，更能提升员工 业务 ，选择 四大更易令各方利益相关者信服 ，这是大部分 国内所 的理论和实践能力，进而使审计质量提高。(3)声誉与内部制衡机 望尘莫及的。因此 ，打造事务所的品牌形象对国内所是非常重要 制。在合并后 ，来 自不同事务所的合伙人之间会形成一种内部制 的。当然，品牌的建立绝非易事，审计质量的提升、自身实力的发 衡 ，能更好地维护事务所的声誉和利益，有利于保证执业质量。展、客户满意度与市场认可缺一不可。其中，审计质量是品牌形象 (4)合并后 ，不同事务所在管理、技能、经验方面可以相互借鉴双 建立的核心要素，要建立以高质量的审计服务为导向的企业文化 方优势进行互补，也能够提高审计效率。 和绩效机制，落实到每个员工。首先 ，事务所必须把诚信放在首 二、合并现状 位，坚持遵守独立性 ，谨慎筛选审计客户，不能为了增加收入而随 30余年来会计师事务所合并取得了一定的进展。但是也出现 意接受客户委托，应该事前对被审计单位进行充分了解，咨询前 了失败的合并案例，银广夏事件败露引发的中天勤解体 ，安永大 任会计师事务所才能做出判断。其次，在后续审计程序中，应严格 华的事务所许可证的收回，都说明了合并存在着风险。目前我国 遵守审计准则，规范执业标准，贯彻执行力度 ，提高审计质量。 的事务所合并呈现了应急倾向．