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中国会计学会管理会计与应用专业委员会2009年学术研讨会论文集 关于现代管理会计几个基本理论问题的思 考 刘运国1 (中山大学管理学院会计学系510275) 【摘要l近30年来，我国管理会计理论与实务都得到了较大发展，但仍存在一些基本理论问题需 要探讨．本文从现代管理会计的目标、学科属性、对象．外廷、质量特征和手段等方面进行了思 考，并提出了作者的看法．文章对引起管理会计同行对管理会计基本理论问题的思考，纯清认识， 推进我国现代管理会计学的进一步健康发展具有一定意义和启发价值． I关键词l现代管理会计执行会计决策会计 改革丌放三十年来，随着我国经济的快速增长，我国管理会计理论与实务都得到了较大 的发展。同时，我们也深深感到现代管理会计学作为一门新型的边缘交义性学科的复杂性与 实务界具体应用的灵活性，也感觉到现代管理会计一些基本理论问题的模糊性影响了这门学 科的教学和研究，影响了这门学科的发展。现代管理会计学是现代管理学与现代会计学的有 机结合。现代会计学和现代管理学的进步与发展，以及会计学和管理学前面的基础学科，比 如经济学，尤其是信息经济学、社会学、人类学、心理学及其信息科学的发展都会影响到现 代管理会计学的发展。管理会计学的学科属性到底是什么?管理会计学的前途到底如何?这 是长期用扰我们的基本问题。本文将从管理会计的目标、学科属性、学科外延、管理会计信 息质量特钲、管理会计的手段等方面对现代管理会计的相关基本理论问题进行探讨． 一、管理会计发展历史的简要回顾 从历史上看，管理会计的实务发展先于管理会计的理论。从实务上看，如果我们把管理 会计看成是内部报告会计的话，那在所有权与经营权分离之前的会计基本都是管理会计。根 据史料记载，世界上第一个真正所有权与经营权分离的公司是“东印度公司”，如果我们把 1494年11月1日意大利著名数学家Luca Pacioli所著的《算数、几何、比及比例概要》(潘 序伦先生翻译为《数学大全》)，其中第三部分是簿记(葛家澍教授翻译为《簿记论》以下用 此名)作为会计学开始真证成为一门学科(郭道扬，2008)的话，那么自1494年到东印度 公司成立的1601年的近一百多年的历史里，会计实务基本上是管理会计，为内部管理者(基 本也是所有者)服务的会计。对于管理会计学科的形成和发展，根据余绪缨教授(1999)的 分类，可以划分为三个历史阶段：第一阶段是20世纪初到20世纪50年代的执行性管理会 计阶段。这个阶段的管理会计的重要特征是以泰罗的科学管理学说为基础的执行性管理会计 信息系统，管理会计主要内容实际上是成奉会计，即标准成本控制与预算会计：管理会计的 主要目标和任务是帮助制造食业提高生产效率，即提高原材料利用率、劳动牛产率、设备利 用率：强调执行和把事情做好。第■个阶段是20世纪50年代到20世纪80年代末90年代 初，这个阶段足决策性管理会计阶段，管理会计的主要内容发展到帮助企业预测，进行短期 和长期决策，甚至应用很复杂的数学模型(比如线性规划模型、动态规划模型、网络规划模 型等)帮助企业进行决策分析，强调先把事情做对，然后再把事情做好。第三个阶段是20 世纪90年代初至今发展起来的创新管理会计阶段．这个阶段以Robert S．Kaplan为代表， ‘作者简介：刘运国。中山大学管理学院会计学系教授、博士生导师，电子邮箱：mmy#iu@mail．sysu．cdu．cn 86 中国会计学会管理会计与应用专业委员会2009年学术研讨会论文集 and 以作业成本计算和作业管理(ABC ABM)和平衡计分卡(BSC)、经济增加偾(EVA)、适 时制(JIT)、全面质量管理(TOW)等新型的基于战略的管理会计方法和工具为核心．该阶段 重新审视了管理会计理论对实务的指导作用，摆脱了与管理决策相关性越来越差，远离管理 实践的复杂数学模型，构建了一系列实用易懂的现代管理会计新方法。 =、关于现代管理会计的目标 现代管理会计的目标到底是什么?目前很多教科书与棚关文献都小讨论，