第二章：外币业务会计.pptVIP

第二章 外币折算 企业会计准则第19号---外币折算 了解与外币业务相关的基本概念 了解一笔交易观和两笔交易观 掌握外币交易的会计处理 了解外币报表折算的四种方法 掌握我国外币报表折算的方法 第一节 外币与外币业务概述 一、外币交易的基本概念 （一）外币的概念 外币是企业记账本位币以外的货币。 思考：人民币可以是外币吗？ （二）记账本位币 1．记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 2．如何选定记账本位币 （1）影响商品和劳务的售价 （2）影响人工、材料和其他费用 （3）融资以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币 【例0】国内甲公司为外贸自营出口企业，超过80％的营业收入来自向美国的出口，其商品销售价格主要受美元的影响，以美元计价，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，甲公司应选择美元作为记账本位币。如果甲公司除厂房设施、30％的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及70％以上的人工成本以美元在美国采购，则可确定甲公司的记账本位币是美元。 （三）外币交易的概念及种类 1、概念 外币交易是指以记账本位币以外的货币计价或者结算的交易。 2、种类 外币交易包括： （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； （2）借入或者借出外币资金； （3）其他以外币计价或者结算的交易。 二、汇率 （一）汇率的定义 汇率是指以一国货币表示另一国货币的价格。 （二）汇率标价方法 1、直接标价法 每单位外国货币能够换算成多少本国货币的标价法。 如:＄1=￥6.3980 2、间接标价法 每单位本国货币能够换算成多少外国货币的标价法。 如： ￥1=＄1/6.97 = ＄ 0.1563（站在美国角度理解） （三）汇率的种类 1、买入汇率、卖出汇率和中间汇率 2、现行汇率和历史汇率（P28） 3、固定汇率和浮动汇率 1、买入汇率、卖出汇率和中间汇率(p26) 买入汇率:外汇银行向客户买进外汇的汇率 卖出汇率：外汇银行向客户卖出外汇的汇率 中间价：买入汇率和卖出汇率的平均价 2.现行汇率和历史汇率 现行汇率：外币业务发生时入账或编制报表时的汇率 （1）即期汇率　　即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。 （2）即期汇率近似汇率　　即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 历史汇率：指最初取得外币资产或承担外币负债时入账的汇率 3、固定汇率和浮动汇率（P28） 三、外币交易的记账方法 （一）外币统账制（我国绝大多数企业采用） 1、外币业务发生时，折合为记账本位币 2、期末，以期末汇率调整外币帐户，并确认汇兑损益 （二）外币分账制（只有银行等少数金融企业采用） 1、外币业务发生时，以外币原币记账 2、在资产负债表日，将外币报表折合记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币会计报表汇总 第二节 外币交易的会计处理 一、外币交易会计核算的两种观点 1.单一交易观点（一笔交易观点） （1）原理 以外币计价的商品或劳务的购销业务，与其后发生的外币债权债务的结算作为同一笔会计业务处理。 （2）会计处理原则 汇率变动的影响不确认汇兑损益，而直接调整购货成本或销货收入。 [例1]W公司7月1日购买一批原材料，金额20000美元，当天汇率＄ 1=￥6.8，款项未付。20天后，支付货款，当天汇率＄ 1=￥6.5。则： 购买时： 借：材料采购（＄20000） 136000 贷：应付账款 （＄20000） 136000 付款： 借：应付账款 （＄20000） 136000 贷：银行存款（＄20000） 130000 材料采购 6000 3、评价 （1）客观反映交易最终入账的价值 （2）不符合收入的实现原则 （3）不能反映汇率风险 2.两项交易观点（两笔交易观点） （1）原理 以外币计价的商品或劳务的购销业务，与其后发生的外币债权债务的结算作为两笔会计业务处理。 （2）处理原则 汇兑损益直接计入当期损益，而不调整购货成本或销货收入。 W公司7月1日购买一批原材料，金额20000美元，当天汇率＄ 1=￥6.8，款项未付。20天后，支付货款，当天汇率＄ 1=￥6.5。则： 购买时： 借：材料采购（＄