公允价值应用效果探析.pdfVIP

l 豳嘲嘲翟豳曩蹬幽圈嘲 矮 公允价值应用效果探析 刘 小娴 (江南大学商学院，江苏 无锡 214122) 摘 要 ：2014出台的 《企业会计准则第 39号——公允价值计量》准则明确了公允价值的定义，为如何应用公 允价值计量提供 了统一的标准。为保证公允价值计量属性在实际应用中的效果，应 当建立并健全公允价值计量 可靠性的保障机制。为此 ，分析 了影响公允价值应用效果的主要因素，以期能对公允价值的有效推广应用起到一 定的促进作用。 关键词：公允价值；应用效果；影响因素 中图分类号：F23 文献标识码 ：A 文章编号 ：1672—3198(2015)02—0095一O1 1 公允价值的内涵 的报价时，以该报价作为公允价值 ；第二个是相关资产 随着会计信息使用者对有关资产未来现金流方面 或负债不存在活跃市场上的报价时，利用活跃市场中 的信息的日益关注，公允价值的推广应用 已成为大势 类似资产或负债的报价、非活跃市场中相同或类似资 所趋。2014年 1月 26日财政部正式颁发 《企业会计准 产或负债的报价等信息估计公允价值 ；第三个是相关 则第 39号——公允价值计量》，并要求所有执行企业 资产或负债不存在市场活动或者市场活动很少时，企 会计准则的企业 自2014年 7月 1日起施行。 《公允价 业可以使用内部数据等不可观察输入值来估计公允价 值计量》准则明确了公允价值的定义和性质，体现 了我 值。由此可见 ，《公允价值计量》准则关于公允价值的 国会计准则与国际财务报告准则的趋同。按该准则的 确定很大程度上依赖于估值技术，尤其是在企业采用 定义，公允价值是指市场参与者在计量 日发生的有序 不可观察输入值来估计公允价值时，必然会带来主观 交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所 随意性大的问题。 《公允价值计量》准则的相关规定体 需支付的价格。该定义强调公允价值的本质是以市场 现了我国会计准则与国际接轨，将其推广运用的决心， 为基础、基于市场价格的计量 ，即公允价值 的取得与是 但并没有排除其在实际应用中的障碍，因此公允价值 否存在真实交易无关，其实质是对资产与负债在市场 的应用效果便很可能难以保证。 参与者之间交易价格的估计。 3 影响公允价值应用效果的因素 《公允价值计量》准则要求，公允价值取决于资产 综上所述 ，如果公允价值计量的实际应用效果不 与负债的特征，而与报告主体的特征无关。按此要求， 佳，那就无法达到财政部将其推广运用 的目的，因此， 因资产出售或者负债转移的发生的交易费用将不予考 研究分析影响公允价值应用效果 的因素显得尤为重 虑 ，原因是交易费用是由交易引起 的，与资产和负债本 要。本文认为 ，影响公允价值应用效果的因素主要有 身的特征无关 。 以下四个方面。 2 公允价值应用过程中的障碍 3．1 市场环境 财政部 2006年 《企业会计准则》全面引入公允价值 由于公允价值的本质是 以市场为基础、基于市场 计量属性以来，关于公允价值应用效果的研究成为热 价格的计量，那么产生市场价格的市场环境就成为了 点。公允价值计量属性在实际应用 中的效果究竟如 影响公允价值可靠性 的首要因素。公允价值计量与是 何 ，不少学者的研究结果表明，由于运用公允价值计量 否存在真实交易无关，只要存在能提供出售资产或者 的操作难度太大 ，很多企业 只是在形式上执行了准则 转移负债的相关市场价格信息的可观察市场即可，也 的要求 ，甚至于一些企业将公允价值当成 了利润操纵 就是说，对于在满足条件 的可观察市场 中进行交易的 的工具。 资产和负债，其公允价值计量具有可靠性，准确度高。 由此 ，我们关心的是，《企业会计准则第 39号—— 为保证公允价值的可靠性，市场环境应符合两方面的 公允价值计量》准