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财税统计 CFO背景特征对盈余信息质量影响研究的框架构建 周运国 (重庆市经贸中等专业学校) 摘要院盈余信息是上市公司管理层与证券监管部门、税务部门、 担外部受托责任，代表出资者对外部资本进行管理，并对 大股东、债权人等利益相关者所形成一系列“契约关系”中核心考量 董事会或大股东负责。现实中我国财务负责人大多由总经 指标。本文研究了CFO背景特征对盈余信息质量的影响，并提出了 理提名，总经理对财务负责人的任免具有重要的决定权， 该研究框架的构建要求与方法。 财务负责人仅对总经理或主管财务副总负责，不对董事会 关键词院CFO 背景特征 盈余信息质量 影响 框架构建 负责。这就导致财务负责人基于自身利益最大化考虑与管 1 选题背景 理层合谋盈余管理，甚至直接参与会计造假。进而也就无 CFO是西方发达国家公司中重要的高管职位之一， 法完成出资者赋予财务负责人的外部受托责任。 他们的权力处于企业所有者与经营者之间，主要负责企业 重大战略决策的制定和执行[1]。相比国外发达国家的CFO， 1.3 “职能定位滞后”。我国理论界和实务界对财务负 责人的基本职能定位达成共识的是其财务核算和财务监 我国财务负责人在公司治理中的地位也在逐步提高，其职 督的职能，没有把现代公司治理环境下财务负责人参与企 能由传统的核算和监督向参与企业经营管理迈进。然而， 《首席财务官》调研后发现将近有17%的受采访CFO有 业战略决策职能放在与财务核算和财务监督同等重要的 一个共同的经历：在其任职期间，领导者都曾对其提出至 位置。现代企业制度下的财务负责人是大股东或董事会委 少一次修改财务报表的要求 [2]。普华永道在对亚太地区 派到公司从专业化角度帮助公司管理层做出战略决策的 400名首席财务官采访后发现：除了少数治理结构好的大 职业财务高管，履行大股东的外部受托责任，对其资本运 公司的首席财务官具有战略决策职能外，多数首席财务官 行的有效性进而监管，并对大股东或董事会负责；而财务 的职能仍为记账[3]。由此可知，在经济全球化背景下，我国 核算和财务监督是公司财务部门经理及其财务人员的主 财务负责人的现状不容乐观。具体表现在： 要职责。 1.4 “薪酬激励不合理”。财务负责人作为大股东的代 1.1 “称谓多样化”。我国财务负责人的称谓多种多样， 其称谓主要有三种形式：财务总监、总会计师和CFO（首 理人，对管理层的受托责任进行财务监督，但财务负责人 席财务官）。上市公司财务负责人称谓为财务总监和总会 与股东本身就存在着委托代理关系。在这种多层委托代理 计师的居多，用CFO这一称谓的公司还不是很普遍。不同 关系下，同处于代理人地位的财务负责人和企业其他高管 财务负责人称谓背后隐藏的是不同公司治理环境下财务 必然会出现代理人的道德风险和逆向选择现象的存在。我 负责人职能定位和权利的差异。 国目前主要是以盈余为考核指标对财务负责人进行薪酬 1.2 “权利不到位”。上市公司的财务负责人理论上是激励，而盈余指标也是证券监管部门和税务部门监管上市 一个同时进入董事会决策层和经理执行层的重要职位，承 公司，上市公司考核管理层的重要指标。在这种过度使用 （上接第72页） 对于企业资金集中管理过程中子公司独自结算的问 决问题，以此获得更好的资金管理效果。 题，需要企业能够及时地转变子公司单独完成资金结算的 参考文献院 局面，因为子公司无论是从专业人员的规模上还是技术水 [1]刘建胜.企业集团资金集中管理的问题与优化途径[J].商业会 平上完成该项工作都会具有一定的不足。对此，就需要企 计，2012