【毕业设计.论文】基于COSO模型的财务稽核监控_梁劲松.pdfVIP

中国会计报/2013 年/5 月/31 日/第 011 版 实务热点 基于 COSO 模型的财务稽核监控 梁劲松 COSO 模型是现阶段应用最大的内部控制体系,包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与 沟通和监控 5 大要素。 监控发生在日常的经营过程中，它包括持续监控和个别评估，用来保证企业的风险管理在企 业内各管理层面和各部门持续得到执行。持续监控建立在企业正常的、重复发生的活动之上，它 比个别评估更有效，因为个别评估在事后进行。在这里，需要强调的是，监控并不是脱离控制活 动而存在，层次不同，监控活动与控制活动之间的关系就不同，控制活动往往伴随着监控，而监 控又离不开控制而存在。 以 SS 公司为例，在设置监控程序时，根据财务业务和财务岗位的实际特点，将监控活动分 为模块内部稽核、模块外部稽核、综合稽核三部分。其岗位设置、具体职责、工作程序用以下两 个表格说明。 稽核报告由专职稽核人员按月出具。稽核报告出具后，专职稽核人员应及时对稽核结果进行 后续跟进并维护稽核数据库。各模块主管是建立与实施模块内部稽核的责任人。模块外部稽核的 管理及实施监督由专职稽核人员实施。 稽核中，对发现的差错界定差错责任，明确责任人。一般来讲，模块内部差错的责任归属为 业务处理者本人（即使差错在模块内部分层次审核环节发现），模块外部差错的责任归属为业务 处理者及复核、审核者。特殊情况需要特别说明：在需要他人协助时，被协助人需对协助人的工 作质量负责，协助人的差错计在被协助人名下。 业务处理者本人在业务未经复核、审核前自行发现的差错，免除本人责任。 由业务处理者本人在业务经复核、审核后自行发现的差错（含月度结账后发现，需作调账处 理的情况），本人免除责任，相关复核、审核人员承担差错责任。 财务印鉴加盖会计未发现出纳差错但在后续的任何环节被发现，相关审核人员按照各自的审 核要点均负连带责任。 对于工作交接前后发生的差错，若后任操作者已明确征求过前任操作者的意见并按其意见进 行了操作，则责任归属前任操作者，反之，则责任归属后任操作者，若前任操作者已离职，则工 作交接过程中的监交者要承担前任操作者的相关责任。 涉及模块间单据传递业务的操作者虽完成相关处理但传递的单据不合乎下一环节的时间或 格式要求，对方已明确反馈，则出现差错的责任归属于操作者，对方未作任何形式的反馈，则责 任归属于对方。 业务处理有明确的规定或惯例参照，虽不合理，但在原规定或惯例未明确变更前，该业务处 理不视为差错。 各稽核岗位形成的稽核结果记录是专职稽核人员进行差错责任界定的重要依据，各差错相关 人员可以就差错责任的归属提出异议，但不可以以遗忘、稽核结果表中没有签字确认为借口，否 认差错事项。 第 1 页 共 2 页 第 2 页 共 2 页