【毕业设计.论文】基于新会计准则的商誉会计问题探讨.pdfVIP

财会园地 基于新会计准则的商誉会计问题探讨 康 悦 摘 要：本文基于新会计准则的相关内容，从综述与评价商誉的定义出发，对商誉的定义、正商誉的来源、负商誉的存在以及自创 商誉的确认与计量进行了深入的理论研究和分析，通过对这些问题的分析，笔者认为可以在理论上拓宽有关商誉会计的 研究领域，丰富研究的内容。 关键词：新会计准则 商誉 计量 确认 在探讨有关商誉的定义之前，首先想要说明的是，我国新 是本人仍然认为正商誉从整体上是符合无形资产的定义的，至 会计准则规定：非同一控制下的企业合并时，购买方进行购并 少可以说是一种特殊的无形资产。 时，把并购成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产的公 关于这一点，我们可以从商誉的来源找到一些基本依据。 允价值的差额定义为合并商誉（即正商誉）；购买方对合并成本 关于正商誉的来源有著名的单因素说、多因素说。单因素说认 小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，计 为：“商誉来源于人力资源的生产过程中的使用”。而多因素说 入当期损益，（营业外收入），但对被购买方实际上是负商誉。 则认为：“商誉是由诸如优越的地理位置、 良好的企业声誉、广 由此可以看出，目前无论从理论上还是从实践上，商誉都 泛的社会关系、卓越的管理队伍和优秀的员工因素造成的。 应分为正商誉和负商誉，因此对商誉的定义应从正负两个方面 结合单、多因素说，笔者认为企业正商誉的来源应主要包 进行探讨和分析。 括以下两个方面，一是物的因素，或者说是有形的因素，比如说 一、正商誉的定义以及评价 优越的地理位置，卓越的管理团队，优秀的员工等，可以说这都 （一）目前对正商誉的定义主要有以下几种代表性观点 是有形的，这是产生商誉的基础；二是无形的因素，诸如良好的 1.超额收益论。也称“超额获利能力现值论”。这种观点认 社会关系，人力资源和关系资源在应用当中所体现出的价值， 为，商誉是企业超过正常投资报酬的预期未来净收益的贴现 这是商誉产生的关键因素。笔者认为这两者缺一不可，换句话 值。这里的“超额收益”，应是指在较长时期内能获得较同行业 说首先商誉应依附于企业这个实体，而真正创造商誉的是以这 平均盈利水平更高的利润。因为短期超额收益只能被认为是偶 个实体为基础的人力资源和关系资源以及本身具有的差异性 然利得，难以确认商誉。 和成本领先性。 这种观点的提出主要是由于商誉是与企业整体紧密相关 因此，应把正商誉定义为：正商誉是企业拥有和控制的能 的，在企业的生产经营中，同有形资产和其他无形资产相结合， 使企业获得超额收益（超额盈利）却无法具体辨认，不可单独计 共同发挥作用的，而且构成商誉的各个要素无法一一辨认，更 价，并且与其相关成本没有预期或可靠关系的无形资产。正商 无法单独计量，因此商誉的价值只能通过作为整体所创造的超 誉是提高企业盈利水平的与企业整体有关，无法确指的特殊的 额收益才能集中体现出来。 无形资产，正商誉也可以分为外购正商誉和自创正商誉。 2.无形资源论。会计学术界一些学者对“超额收益论”的观 二、负商誉的定义以及评价 点提出异议，认为商誉能为企业带来“超额收益”，应是商誉对 （一）负商誉是否存在问题的探讨 企业收益影响的结果，并非商誉的基本性质。他们认为，商誉的 有关负正商誉的争论较多的问题就是负正商誉是否存在 存在是因为企业具有某些无形资源，如优越的地理位置、良好 的问题，笔者认为负商誉是存在的。理由如下： 的企业声誉、广泛的社会关系、卓越的管理队伍和高素质的技 1.一个企业拥有正商誉，从而可以带来超额的经济利益，与 术工人等，这些无形资源虽不在资产负债表中反映，但他们确 此相对应的就是企业的人力资源和关系资源在企业的生产、运 实存在。正是无形资源的存在，才使企业能够获得超额收益。因 营过程中可能创造的价值会低于行业的一般水平，这时候负商 此，持这种观点的人认为商誉是由上述诸多看不见摸不着因素 誉就显示出来了。从剩余价值