【毕业设计.论文】基于新会计准则的商誉会计问题再研究.pdfVIP

理论与实践 理论月刊2010 年第3 期 基于新会计准则的商誉会计问题再研究 王敏芳 （湖南涉外经济学院，湖南长沙410205） 摘要：本文基于新会计准则的相关内容，从综述与评价商誉的定义出发，对商誉的定义、正商誉的来源、负商 誉的存在以及自创商誉的确认与计量进行了深入的理论研究和分析，通过对这些问题的分析，笔者认为可以在 理论上拓宽有关商誉会计的研究领域，丰富研究的内容。 关键词：新会计准则； 商誉； 计量； 确认 中图分类号： 文献标识码： 文章编号： （ ） F715.51 A 1004-0544 2010 03-0089-03 在探讨有关商誉的定义之前， 首先想要说明的是，我 额的无形资源。 国新会计准则规定：非同一控制下的企业合并时，购买方进 这种观点从资产的角度定义商誉，即商誉是一种企业 行购并时，把并购成本大于合并中取得的被购买方可辨认 资源，并且揭示出了企业获得超额收益的原因，是对超额收 净资产的公允价值的差额定义为合并商誉 （即正商誉）；购 益观的补充和充实。 需要指出的是，在新会计准则中，商誉 买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资 已经被排除在了无形资产的范围。 我国新会计准则明确规 产公允价值的差额，计入当期损益，（营业外收入），但对被 定，无形资产是企业拥有和控制的可辨认的非货币性资产， 购买方实际上是负商誉。 由于商誉是不可辨认的，所以无形资产不包括商誉。对于这 由此可以看出， 目前无论从理论上还是从实践上，商 一规定，许多学者还持保留态度，至于无形资产应不应该包 誉都应分为正商誉和负商誉，因此对商誉的定义应从正负 括商誉，仍然是一个需要争论和探讨的重要问题。 两个方面进行探讨和分析。 3. 总计价账户论。 总计价账户论是继续经营价值概念 和未入账资产概念的产物。 继续经营价值概念指商誉本身 一、 正商誉定义及其评价 不是一项单独的生息资产，而只是特殊的计价账户，它表明 （一） 目前对正商誉定义主要有以下几种代表性观点 该实体各项资产合计的价值（整体价值）超过了他们个别价 1. 超额收益论。 也称“超额获利能力现值论”。 这种观 值的总和，即整体大于其各组成部分的总和。 点认为，商誉是企业超过正常投资报酬的预期未来净收益 这种观点的初衷是为了解决“超额收益论”，直接理解 的贴现值。这里的“超额收益”，应是指在较长时期内能获得 商誉、计量商誉存在的较大难度的问题，而试图提出间接理 较同行业平均盈利水平更高的利润。 因为短期超额收益只 解和计量商誉的新思路。 然而， 其却在后来偏离了定性理 能被认为是偶然利得，难以确认商誉。 论，成为了一种运作方法。 更有甚者，又将其从会计计算演 这种观点的提出主要是由于商誉是与企业整体紧密 变成了数学计算，使其彻底丧失了定性理论的品位。具体来 相关的，在企业的生产经营中，同有形资产和其它无形资产 讲就是商誉成为了一个“调节阀”，一切资产的高估或低估， 相结合，共同发挥作用的，而且构成商誉的各个要素无法一 都会被挤到商誉中去，这样计算中的商誉主观色彩明显。 一辨认，更无法单独计量，因此商誉的价值只能通过作为整 虽然这种观点，有其本身的缺陷性，但操作性还是比 体所创造的超额收益才能集