【毕业设计.论文】基于新准则的合并商誉会计核算.pdfVIP

2008年4月 中国管理信息化 Apr．，2008 苎!!堂兰!塑 鱼!!竺坚竺竖翌呈坐!堕呈里呈堕竺望堡堡垒竺旦 !堂：!!：塾2：! 基于新准则的合并商誉会计核算 马海峰他，蔡阳2 (1．中国矿业大学管理学院，江苏 徐州 221008； 2．淮海工学院 经济管理系，江苏连云港222001) 【摘要】本文分析了新的企业会计准则及其应用指南中关于商誉会计核算的规定，新准则明确指出只有非同一控 刳下的企业合并才需确认符合条件的合并正商誉。首先总结了舍并商誉核算的按心内容。即确认条件、“入账商誉” 和“报表商誉”的区分、计量属性以及后续计量方法。基于“入账商誉”和“报表商誉”的置11分。分别探讨了各自的确认核 算方法、减值核算方法和报表列示方法。 [关键词]新准则；企业合并；商誉；会计核算 [中图分类号】F230【文献标识码】A 【文章编号】1673-0194(2008)08-．．002803 财政部于2006年2月颁布了新的企业会计准则(以涉及的商誉核算全部为合并商誉。对于同一控制下的企业 下简称新准则)。于2006年8月发布了新准则应用指南草合并。“合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价 案。并于同年10月发布了正式的新准则应用指南。通过对 账面价值差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的， 新准则体系的研究。笔者认为涉及商誉确认和计量的主要 调整留存收益”．该合并方式以账面价值作为计量基础不 有无形资产、《：资产减值》、长期股权投资)、《企业合并)、会产生商誉。因此只有非同一控制下的企业合并才会确认 厶并财务报表》等5项具体准则，随后颁布的应用指南和 “正商誉”。 解释又进一步明确和充实了商誉核算的相关内容。本文将 (2)。入账商誉”与“报表商誉”。人账商誉是指将商誉 以新准则为基础探讨商誉会计核算的具体要求。 纳入到企业的账簿核算体系中，而报表商誉是指账簿体系 一、新准则关于商誉会计核算的基本规定 中无法体现出商誉而仅仅反映在合并报表中。“入账商誉” 新准则体系中没有专门的具体准则规范商誉的会计 与“报表商誉”主要受企业合并形式的影响。在企业合并准 核算。笔者综合了上述5个相关准则中关于商誉核算的规 则的应用指南中将企业合并划分为吸收合并、新设合并和 定。认为以下4个方面体现了商誉核算的核心内容： 控股合并3种形式。吸收合并和新设合并由于被收贿方的 (1)商誉确认条件。无形资产准则明确规定“自创商誉法人资格注销所以确认入账商誉．而控股合并只能确认报 不应确认为无形资产”．同时无形资产准则应用指南进一 表商誉。 步明确“商誉是指企业合并成本大于合并取得被购买方各 (3)计量属性体现公允价值。企业合并中产生的商誉 项可辨认资产、负债公允价值份额的差额”．因此新准则中 是指“合并成本大于取得被购买方各项可辨认资产、负债 公允价值的份额”。即商誉计量要以被合并企业可辨认资 产、负债的重估公允价值为基础。 (4)后续计量方法改变。商誉后续计量过程中系统摊 销是最具有可靠性的方法，因而坚持商誉摊销的观点一直 [收稿日期】2007一lo-3l 占有主导地位。在企业合并采用购买法的情况下．如果合 [作者简介】马海峰(1978一)，男，江苏睢宁人。淮海工学院经济管 理系讲师．中国矿业大学管理学院在读博士。 并商誉的金额较大，采用商誉摊销的方法则会严重影响合 【3]财政部会计资格评价中心．初级会计实务[M]．北京：中国财政经 社。2006． 济出版杜．2006． [6]于立金．固定资产减值损