【毕业设计.论文】扩充《企业内部控制应用指引》控制项目的研究——基于企业集团内部资本配置活动的控制.pdfVIP

扩充 《企业内部控制应用指引 控制项 目的研究 ． 基于企业集团内部资本配置活动的控制 滕 晓梅 (盐城师范学院商学院 224051) 【摘要】内部资本配置活动属于与治理层和管理层相联系的有助于战略定位和战略实施的控制活动，普遍存在于 大中型企业集团中。现有 内部控制应用指引没有包括企业集团内部资本市场进行资本配置的主要业务和事项控 制，这不符合企业集团基于战略层面控制的内在需求。本文为此提 出在现有内部控制活动应用指引中增加 内部 资本配置活动控制指引、在 内部控制手段应用指引中增加对 内部成员企业的绩效考核指引，以满足企业集团基 于战略控制的需求。并给出了两项控制指引的设计思路。 【关键词】企业集团 内部资本配置活动 绩效考核 应用指引 一 、 问题提出 从2001年出台 《内部会计控制规范——基本规范》开始，我国企业内部控制体系建设历时近十年时 间，经过了历次修正与不断完善。2010年4月，财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会 等部门发布了由应用、评价和审计指引组成的 《企业内部控制配套指引》，与2008年5月发布的 《企业 内部控制基本规范》一起构成了中国企业内部控制规范体系。该体系要求 自2011年 1月 1日起首先在境 内外同时上市的公司施行，2012年扩大到沪深两交易所主板上市的公司施行，并择机在中小板和创业板 上市公司施行，同时鼓励非上市大中型企业提前执行。 2010年正式颁布的 《企业内部控制应用指引》与2007年对外征求意见稿中的17项具体规范相比有 了非常大的变化。2007年具体控制规范原拟定26项，可分为三类：一类是与财务报表项 目相关的规范， 包括货币资金、采购与付款、存货、对外投资、工程项 目、固定资产、销售与收款、筹资、成本费用、担 保、合同、对子公司的控制、资产减值、衍生工具、无形资产、企业合并与分立、服务外包。第二类是4 个与财务报表填报相关的规范，包括财务报告编制、公允价值、关联交易、信息披露等 第三类是5个与 内控制度支持相关的规范，包括预算控制、人力资源控制、计算机信息系统控制、审计监督控制等。其中 有些征求意见稿的规范还未出台。2010年的 《企业内部控制应用指引》是对企业按照内控原则和内控五 要素建立健全本企业内部控制所提供的指引，划分为三类，即内部环境类指引、控制活动类指引、控制手 段类指引，基本涵盖了企业资金流、实物流、人力流和信息流等各项业务和事项。内部环境类指引包括组 织架构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责任5项指引。控制活动类包括资金活动、采购业务、资 产管理、销售业务、研究与开发、工程项 目、担保业务、业务外包、财务报告等9项指引。控制手段类包 68 括全面预算、合同管理、内部信息传递和信息系统等4项指引。2010年指引更注意将内部控制从主要以 财务报告为主线的会计控制转向企业全面控制，将具有鲜明强制性的具体规范表达方式改为以引导为主的 指引，将涵盖的控制业务和事项内容进行调整合并，更强调风险控制。 2010年应用指引将原具体规范中的货币资金、对外投资、筹资合并形成 《企业内部控制应用指引第 6号——资金管理》一项，删除了对子公司的控制、企业合并与分立、关联交易等业务事项的控制设置。 这样的处理避免了内部控制规范受会计准则体系影响的指责，淡化了内部控制还是属于内部会计控制的印 象。但是这种处理却产生了以下问题 ：现在的应用指引所涵盖的业务和事项的控制是否全面，有无遗漏的 控制业务和事项，如果有遗漏，是否违背了基本规范中关于内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程， 覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项这一全面性原则。目前作者还没有看到其他学者对这一问题的研 究成果。本文认为应用指引中未纳入的对子公司的控制、企业合并与分立、关联交易等业务事项正好是大 中型企业集团内部资本市场进行资源配置的主要业务和事项。现有配套指引对企业集团内部资本市场进行 资源配置主要业务和事项的规避不符合企业内部治理层全面管理控制和外部关于内部控制有效性审计的要 求。但是 ，如果还依照原具体规范的模式来设置对应的应用指引，又不能回避内部控制就是内部会计控制 的诟病。因此，本文提出了在应用指引中增加内部资本配置活动和内部成员企业绩效