基于风险导向理念的企业内部绩效审计理论探讨.pdfVIP

和和评价结果进行改进的功效． 本文借鉴INTOSAI的定义，将企业内部绩效审计表述为：对企业相关资源使用的经济性、 效率性和效果性的一种监督活动，其目的是通过审计促进整个企业提高绩效，发现不足，提 出改进建议。从而实现增值。包括以下内容： (1)依据管理原则、制度和实务，对管理活动的经济性进行审计。 (2)通过检查信息系统、绩效评价、监督机制，对人力、财力和其他资源的使用效率 进行审计。 (3)将被审计单位目标的实现情况与预期影响进行比较，评估其活动产生的影响，对 有效性进行审计。 相对来说，财务审计一般运用较为固定的标准，而绩效审计没有特别的要求和期望，在 审计项目、审计对象、方法和意见等方面比较灵活。基于此，绩效审计的特征在于其所分析 问题的多变性和复杂性。这样，国内学者纷纷结合我国的实践情况展开研究与讨论。 ．(二)风险导向理念的借鉴 1、风险导向审计模式与企业内部审计 20世纪80年代以来，注册会计师在具体项目的审计过程中突破了传统的制度导向审计 模式，开发出了一种以评估审计风险为中心的审计模式，立足于对审计风险进行系统的分析 和评价，并以此为出发点制定审计计划，实施审计实务，以此保证和提高审计质量，这就是 风险导向审计模式。它是在评价和分析审计风险的基础上，对所审计的项目保持合理的职业 警觉，该模式在审计财务信息的同时，更多地关注审计环境，将风险评估贯穿于审计全过程。 风险导向审计在制度导向审计模式上的进一步发展而来，与制度导向审计相比，两者审 计程序基本相同，但审计方法和审计范围有所不同，风险导向审计更强调对审计过程中风险 因素的分析和控制，将企业的经营风险纳入了审计体系，扩大了审计范围，同时广泛采用了 重要性原则和分析性复核、控制测试、交易业务实质性测试等方法，因此能够从总体上把握 和降低已审财务报表中存在重大差错的可能性。风险导向审计使审计入员从被动地承受风险 转变为主动地控制和降低审计风险，在提高审计效率的同时，又有针对性地控制和降低了审 计风险，在一定范围内控制并且减轻了审计人员的责任，从而为现代审计开拓了新的思路。 注册会计师业务存在审计风险，已为社会各界所认同，风险管理与控制的理论研究和实 践探索也在不断加强。这样的需求在内部审计中是否也同样存在呢?内部审计是否也可以借 鉴风险导向的理念呢?我们认为，答案是肯定的。 20世纪90年代以来，企业组织所面临的经营环境发生了重大变化：经济全球化及其竞争 日趋激烈；信息技术及其应用迅速发展；跨国问的收购、兼并与战略联盟成为当代企业战略 管理的重要内容，并由此导致组织管理不断变革；这些环境变化直接导致企业组织所面临的 不确定性大大提高，风险不断增大。在这种环境下，企业在采取一系列策略应对环境压力的 同时，也将外部风险传递到企业组织内部。譬如，当实行多样化策略分散经营风险时，企业 要面对进入一个个新行业(领域)所产生的风险：当实施国际化发展战略时，企业要面对经 营地点日趋分散所带来的风险；当运用信息技术和电子交易系统来减少控制环节、提高管理 效率时，企业要面对手段隐蔽的计算机犯罪机会日趋增加所带来的风险等。这些环境变化以 及由此带来的由外向内传递的种种风险，导致企业受托责任的重点发生变化，进而导致人们 对内部审计的期望发生改变。为了更良好地应对风险，在内部审计中引入风险导向审计模式 不失为一良策。在此，需要对风险导向下的内部审计中的“风险”进行重新界定，因为民间 审计与内部审计之间存在较大不同。 2、企业内部绩效审计风险与民间审计风险的比较 目前，审计理论界所研究的审计风险通常是针对外部审计的风险。国内外学者和官方组 织都对审计风险的内涵进行了较多的探讨，基本结论为：审计风险是审计人员对于存在重大 错报漏报的财务报表未能适当地发表意见的风险，强调审计过程的缺陷给审计主体带来的后 果．显然，这个观点对于民间审计风险来说，无疑是恰当的。但对于内部审计风险来说，则 稍微显得不足。 本文认为两者很大程度上存在差异： ①扮演的角色不同 内部审计风险并不是类似于民间审计的中介风险。它基于企业自身管理需要而产生、存 196 在和发展的，内部审计的风险不仅仅是一种审计机构自身的业务性质的风险，它与整个企业 密切相连，而企业运营的风险来自方方面面。内部审计的任务就是通过审计活动及时发现在 哪些方面存在着哪些风险，及时向有关部门提示这些风险，以便于及时采取措施、控制风险、