第五章现金及其它流动性金融资产.ppt

短期投资的期末计价 短期投资期末采用市价计列法（ Mark-to-Market ），即短期投资在资产负债表上以市价列示。 期末按市价调整投资账户，成本与市价的差额记入“未实现持有投资利得（或损失）” 账户，该账户余额根据投资的不同分类列入收益表或资产负债表的股东权益项目下。 短期投资的期末计价 交易证券投资 期末产生的“未实现持有投资利得（或损失）”列入当期收益表中。 可出售证券投资 期末产生的“未实现持有投资利得（或损失）”列入资产负债表作为股东权益的一个调整项目。 证券投资分类 第五章结束 * 坏账损失备抵法的账务处理 当某期确认坏账并注销时，由于不涉及费用账户，故不影响该期的净收益。 注销分录也不会影响注销期的应收账款净额，即不影响流动资产总额。 坏账损失备抵法的账务处理 已注销坏账的收回： 借：应收账款－×客户 ××× 贷：坏账准备 ××× 借：现金 ××× 贷：应收账款－×客户 ××× 坏账费用的估计方法 有三种方法： 1、销售百分比法（percentage of sales） 按当期赊销净额的一定百分比估计当期坏账费用。 百分比根据过去的经验确定。 将估计的坏账费用全额入账。 缺点：忽略了当期实际收到的款项。 坏账费用的估计方法 2、应收账款余额百分比法 按“应收账款”账户期末余额的一定百分比估计“坏账准备”账户期末余额。 百分比根据过去的经验确定。 坏账费用入账金额要根据“坏账准备”调整前的余额情况来确定： 若坏账准备账户为贷方余额，则入账金额为两者的差额； 若为借方余额，则入账金额为两者之合 坏账费用的估计方法 3、账龄分析法（Aging of accounts） 根据每个客户每笔应收账款已经赊欠期间的长短来估计坏账。 对每个客户的应收账款按赊欠期长短进行分组（如按30天期分组），编制账龄分析表（aging schedule）。 确定各组估计坏账百分比。 编制坏账损失估算表，计算坏账准备余额。 备抵法的优点 坏账费用与相关收入反映在同一会计期，符合配比原则； 防止高估当期收益，且坏账准备的贷方余额要从应收账款账户余额中减去，应收账款反映可实现净额，符合稳健原则； 当某期实际确认坏账时，不会影响这一期的净收益和流动资产总额，即注销分录不会影响应收账款净额。 直接转销法 直接转销法（Direct write-off method）： 当确定某项账款无法收回时，将发生的坏账损失记作当期费用，记入“坏账费用” 账户，同时注销该笔应收账款。 借：坏账费用 ××× 贷：应收账款—×客户 ××× 直接转销法 缺点： 不符合权责发生制和配比原则； 导致销售年度高估收益和资产，不符合稳健原则。 第三节 应收票据 应收票据的种类 票据是一种由出票人签名，无条件地承诺以一定金额于指定日期、地点付给收款人的书面凭证。 应收票据（notes receivable）在形式上比应收账款更正式，因其是书面凭证（债务证据）。 应收票据具有流通性，属于流通证券（negotiable instruments） 应收票据的种类 会计上作为应收或应付票据核算的主要是本票。 本票（Promissory note） 又称期票，是一方对另一方以书面方式作出的无条件承诺，由债务人签发，约定在规定的时日把一笔确定的款项付给指定收款人或持票人。 应收票据的种类 本票的特点： 本票涉及两方关系人 付款人或债务人（ Debtor）：即出票人，是应付票据； 收款人或债权人（Creditor)：即持票人， 是应收票据。 可转让：通过背书（endorse） 应收票据的种类 本票又根据其是否带有利息分为附息票据和不附息票据。 票据的适用范围： 向银行贷款 过期应收账款 赊销价值较高的商品 应收票据的账务处理 通过“应收票据”账户反映。 1、应收票据的取得 通常按面值入账 借：应收票据 ××× 贷：销售收入（应收账款） ××× 应收票据的账务处理 2、应收票据到期收到本息 （1）不附息票据 借：现金 ××× 贷：应收票据 ××× （2)附息票据 借：现金 ××× 贷：应收票据