税务会计第7章.pptVIP

第 七 章 资源税会计与纳税筹划 第一节 资源税概述 什么是资源税? 资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税资源销售数量或自用数量为课税对象而征收的一种税。 一、纳税人 在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。 二、扣缴义务人 资源税代扣代缴义务人为收购资源税未税矿产品的独立矿山、联合企业以及其他单位。 三、征税范围 1．矿产品 2．盐 四、税目 五、税额 资源税采用从量定额税率，即固定税额。 六、应纳税额的计算 资源税的应纳税额，按照应税资源产品的课税数量和规定的单位税额计算。其计税公式如下： 应纳税额＝课税数量×适用的单位税额 扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算公式为: 代扣代缴税额＝收购未税矿产品数量×单位税额 七、纳税义务发生时间 资源税的纳税义务发生时间分以下几种情况： （1）纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。 （2）纳税人采取预收货款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为发出应税产品(商品)的当天。 （3）纳税人采取除分期收款和预收货款以外的其他结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间为收到价款或取得索取价款凭证的当天。 （4）纳税人自产自用应税产品，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。 （5）扣缴义务人代扣代缴税款，其纳税义务发生时间为支付贷款的当天。 八、纳税地点 纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。 扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。 九、纳税期限 资源税的报税期限为：以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、10日或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。 十、税收优惠 资源税有关税收优惠规定如下： （1）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 （2）对冶金独立矿山应缴纳的铁矿石资源税减征60％，即按规定税额标准的40％征收。有色金属矿的资源税减征30％，即按规定税额标准的70％征收。 第二节 资源税的计算与申报 一、资源税的计算 （一）资源税的计算 资源税应纳税额，按应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，其计算公式如下： 应纳税额＝课税数量×单位税额 纳税人以外购的液体加工成固体盐，其加工的固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予扣除。 扣缴义务人代扣代缴资源税的计算公式为： 代扣代缴资源税税额＝收购未税矿产品数量×适用单位税额 （二）资源税课税数量的确定 1．原油、天然气 对外直接销售的，以实际销售数量为课税数量； 自产自用的，以自用量为课税数量 2．原煤 对外直接销售的，以实际销售为课税数量；以自产原煤连续加工洗煤、选煤或用于炼焦、发电、机车及生产生活等用煤，均以动用时的原煤量为课税对象；对于连续另工前无法正确计算原煤动用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量折算成原煤动用量作为课税数量。综合回收率及洗煤折算为原煤的课税数量的计算公式如下： 综合回收率＝（原煤入洗后的等级品合计数量/入洗的原煤数量）×100％ 洗煤折算为原煤的课税数量＝洗煤的数量/综合回收率 3．金属矿产品原矿和非金属矿产品原矿 对外直接销售的，以实际销售数量为课税对象；自产自用的，以实际移送数量为课税对象；因无法准确掌握纳税人销售或移送使用金属和非金属矿产品原矿数量的，将其精矿按选矿比折算成原矿数量为课税数量。选矿比及精矿课税数量的计算公式如下： 选矿比＝耗用的原矿数量/精矿数量 或 ＝精矿品位/原矿品位 精矿课税数量＝精矿数量×选矿比 4 ．盐 纳税人直接销售原盐、并矿盐和液体盐的，以其销售数量为课税对象；以自产的盐加工精制后销售或直接用于制碱以及加工其他产品的，均以自用时移送使用量为课税对象；以自产的液体盐加工成固体盐销售的，以固体盐的销售量为课税对象。 二、资源税的纳税申报 资源税的纳税人不论本期是否发生应税行为，均应按期进行纳税申报，在规定时间内向主管税务机关报送《资源税纳税申报表》一式三份。 第三节 资源税会计处理 企业按规定计算出对外销售应税产品应纳资源税税额时: 借记“营业税金及附加” 贷记“应交税费——应交资源税” 企业计算出自产自用应税产品应缴纳的资源税时: 借记“生产成本”或“制造费用”， 贷记“应交税费——应交资源税”。 独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记“物资采购”等，贷记“银行