浅谈公允价值在新会计准则中的运用.pdfVIP

维普资讯 2oo808)总第965期 往群技术协作信息 财政舍融 浅谈公允价值在新会计准则中的运用 ●张相 安 摘 要：财政部于2006年 2月15日出台新《会计准则》。新会计准则对计量属性做 出了重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性，全面i 入公允价值、现值等计量属性。本文就新会计准则中公允价值的引入做 了详细探讨。 关键词：公允价值；新会计准则 财政部 2006年 2月 15日出台的 《新会计准则》对计量属性做出了重大调整 ， 清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之 不再调查历史成本为基础计量属性，全面引入公允价值、现值等计量属性。相对国 间的差额，确认为债务重组利得，计人当期损益 ；第三 ，当债务转为资本 ，重组债务 际会计准则来说，主要的区别就在于公允价值的使用程度上 ，新准则在公允价值的 的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额，也可产生损益；第 四，修改其他债 使用上仍然有一定的保留。 务条件 ，使得重组债务的前后人账价值之间存在差额 ，也可产生损益。新债务重组 公允价值 irvahJe)是指在公平交易中，熟悉情况的当事人 自愿据以进行资产 准则将债务重组收益计人营业外收入 ，对于实物抵债业务 ，引进公允价值作为计量 交换或债务清偿的金额。因此 ，公允价值并不等同于市价，其可以是重置价值 、市场 属性 ：如果抵债物资没有活跃的交易市场 ，可 以通过评估确定其公允价值 ，如果双 价值或可变现净值等。公允价值作为一种新的计量屙睦，最大的特征就是来 自于公 方是非关联方，双方的协商作价也可视为公允价值。 平交易市场的确认，是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。 4公允价值计量在非同一控制下企业合并中的运用 新准则规定，非 同—控 一 、 新会计准则应用公允价值的动因 制下的企业合并视同一个企业购买另外一个企业的交易，按照购买法进行核算 ，按 公允价值在我国的最早运用是在 1998年发布的 《企业会计准则——f责务重 照公允价值确认所取得的资产和负债。在购买日，购买方的合并成本大于确认的各 组》中。当时准则规定 ，当用非现金资产清偿债务或将债务转为资本时，该非现金资 项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额，确认为商誉。企业应于每个会计期末， 产和转为的股权都是按公允价值计量人账的。其后，公允价值又出现在投资和非货 对商誉进行减值测试，计算确定其减值金额。对商誉测试的减值部分，应计人当期 币．陛交易准则里。当时我国也比较积极采用公允价值这一计量属性。然而，在这几 损益。在购买 日，购买方的合并成本小于确认的各项可辨认资产、负债的公允价值 项准则出台后，公允价值的不易计量性使它成为一些企业粉饰会计利润利器，为避 净额的差额为负商誉，在对取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值进行 免会计信息质量的进一步恶化 ，准则制定部门不得不来了一个急刹车。2001年 1 复核后，计人当期损益。 月，这几项准则都进行了修订，资产初始计量基本放弃了公允价值会计 ，只在资产 5．公允价值计量在金融工具确认和计量准则中的运用 新的投资准则，修订 的期末计量上谨慎地运用公允价值。2006年2月财政部颁发的新会计准则引入了 了调整投资的分类方式。调整后的投资分类为 ：交易性证券投资、持有到期投资和 公允价值计量。这次重新把公允价值运用在新的会计准则中其动因主要有： 权益性投资。根据 《企业会计准则第22号— 金融工具确认和计量》的规定 ，对于 l新会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念 ，要 交易性金融资产 ，得时以成本计量期末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公 求提供的信息不仅是真实的、可靠的，更重要是有用的、相关的信息，就必然要求相 允价值的变动计人当期损益。按照这～规定，上市公司进行短期股票投资的，将不： 应地改革受托责任观下所形成的传统会计程序和方法 ，采用公允价值计量属性。 再采用原先单向的成本与市价孰