个人所得税综合计征的制度设想_黄凤羽.pdfVIP

「Tax Reform 税制改革」 个人所得税综合计征的制度设想* ◆ 黄凤羽 内容提要：当前我国已经具备个人所得税综合征收的基础条件。应在目前 源泉扣缴的基础上，建立完善的预征制度，以确保财政收入。同时，在年终 纳税申报环节，实现家庭计税、生计费用扣除、赡养费用扣除、生产性投入 扣除等制度，并通过费用扣除标准的动态调整机制等措施，实现更高的社会 公平。政策制定的基本原则是：预征环节注重效率，年终申报凸显公平。 关键词：个人所得税 综合计征 社会公平 个人所得税是现代复合税制体系中开征最为普 两个进步：一是有助于我国个人收入分配结构的 遍的税种，无论在发达国家还是发展中国家，其对 优化。毕竟是对已经掌握的税源实施按收入总额 财富再分配的功能均受到广泛关注。随着我国贫 计税。二是从个人所得税制度本身来看，可以尽早 富差距的日渐显现，利用个人所得税进行再分配 实现制度优化。如果个人所得税迟早要实现综合 调控，也成为完善我国个人所得税的重要目标之 计征，那么晚改不如早改。至于改革中遇到的问 一。笔者认为，要更好地实现个人所得税的再分配 题，可以在改革中逐步解决。 职能，就必须尽快实施彻底的综合计征模式—— 即便是我国1994年所进行的新中国成立以来最 而当前我国相应的基础条件，已可以支持个人所 大规模的税制改革，也在初期留下了许多遗憾。增 得税的这一转型。相关条件和配套措施的不足，可 值税采取了生产型、企业所得税内外资分立、许多 以在综合制个人所得税改革后继续加以优化。 小税种内外有别……但随后十几年渐进式优化的过 程证明，在一个先进的制度框架内进行局部的微调， 一、综合制个人所得税实施的现实条件 不仅可以发挥相机抉择的优势，而且对整个经济体 综合制个人所得税的科学性与公平性，已经得到 系的冲击也是比较小的。这是税制模式层面的经验。 广泛认可。但由于征收管理方面所面临的诸多困难，综 税种层面的改革，也有类似的经验。例如1994年 合制的个人所得税迟迟不能成为现实。那么，现实的 进行的增值税改革，由于种种条件的制约，只能选择 中国，究竟有没有条件实施综合制的个人所得税呢？ 生产型。但毕竟我国成功实施了比较规范的增值税。 （一）实施条件取决于政策目标 此后的改革就相对简单了：增值税实施后暴露出的一 毋庸置疑，由于许多外部因素的制约，当前我 些问题，可以随时根据需要和条件逐渐解决；条件成 国的税务管理部门无法掌握个人所得税纳税人的 熟后的“转型”，成为水到渠成的改革。回想在1994 全部收入信息。因此，如果把个人所得税改革的目 年增值税实施之初所遇到的诸多困难和意想不到的问 标，定位于对个人的全部所得进行征税，目前的条 题，如果我们要求增值税在设立之初就非常的科学、 件显然是不成熟的。但是，如果因为未知的收入而 合理，且操作性强，恐怕其实施至少要推迟十年。 放弃对已知的收入的有效调节，似乎也是不恰当 从改革的内容讲，增值税转型的经验也支持一 的。而如果我们能够在现有条件下，对已知收入进 步到位的税制转型。个人所得税从分类征收到综 行汇总，并采取综合计税的方法，则至少可以实现 合征收，实质上也是个人所得税的转型。个人所得 * 本文受到教育部 “新世纪优秀人才支持计划”资助。 4 1 《税务研究》2011.3总第310期 税制改革 Tax Reform 税“分类—分类综合—综合”的结构，也与增 临一些现实障碍。例如，如何确定“家庭成员”的 值税“生产型—收入型—消费型”的结构