关于网络会计制度基本理论的探讨.pdfVIP

中国会计学会第四届全国会计信息化年会论文集 络会计的实现是通过网络会计软件的运行完成的。与此相联系，以网络技术、网络会计软件、电子 商务为基础建立的网络会计的特征，可以归纳为以下六个方面：会计信息资源的共享性、会计信息 沟通的高效性、会计信息披露的及时性、会计信息分析的实时性、会计信息检索的自助式以及会计 信息流程的无纸化。此外，也有人在网络会计的特征中列入了多元性、商业性以及集成性、简捷性、 动态性、开放性和智能化。 二、网络会计制度的基本特征 与网络会计特征及其对传统会计实务和理论的影响相联系，作为规范网络会计行为的网络会计 制度，表现出区别于传统会计制度的种种特点，包括： (一)会计确认范围的扩展性 我{fiSH道，会计确认是指将某项目作为资产、负债、所有者权益、收入或费用正式入账并计入 会计报表的过程，广义上的会计确认涉及一项交易、事项是否应该、何时以及如何入账和在报表上 披露，即涉及会计核算的全过程，狭义的会计确认是应否与何时记录、报告某项交易或事项，同时 应明确确认的标准。这里的会计确认指的是狭义概念，会计制度中的确认通常也是狭义概念。2001 年企业会计制度中的会计确认，在入账基础上遵循的是权责发生制，在入账时间上是以“过去的交 易、事项”为条件，并以“经济利益”为核心定义会计要素和确认会计事项。这些确认规则与工业 时代的信息流动速度较慢、途径单一、手段落后相联系，具有其合理性。而在IT环境下，由于在信 息高速公路的支持下实现了信息沟通的网络化、实时化，能够作到及时反映现实交易、事项的发生 情况及其结果，因此在入账时间上可以界定为“过去和现在的交易、事项”，但“权责发生制”的入 账基础应该坚持，这是企业作为营利性的经济组织的性质所决定的，不能因为网络的“实时性”而 改为“收付实现制”，因为入账基础与信息的及时性程度是两码事，二者没有必然联系。 (二)会计计量方法的综合性 会计计量是指对经过确认的交易或事项，确定其入账价值和在报表中披露价值的过程。传统会 计中的会计计量方法是以历史成本为主，兼顾现行成本、现行市价、可变现净值以及未来现金流入 量现值等方法。而在网络环境下，这些计量方法的应用将更加综合而难以分清主次。电子货币虽然 是网络环境的主流计量方式，实际收付货币的业务大大减少，但电子货币只是一种计量符号，而不 是一种独立的计量方法，与非网络环境的货币计量的作用没有本质区别。 (三)会计信息传递的电子化 在手工环境下，会计信息的载体是由纸张制作的记账凭证、账簿和会计报表。会计电算化虽然 可以在计算机硬盘、软盘或光盘上实现会计信息的输入、加工、存储和报告，但并没有完全摆脱纸 张的束缚，“记账凭证、总分类账、现金日记账和银行存款账日记账仍需要打印输出，还要按照有关 税务、审计等管理部门的要求，及时打印输出有关账簿、报表。”在网络环境下，不仅会计信息的载 体实现了无纸化，会计信息的传递也实现了无纸化，并通过电子化的方式进行信息的传递，由此带 来了对《会计基础工作规范》的冲击。 (四)会计报告方式的多样化 会计报告的方式与会计处理的程序密切相关。在集中核算型处理程序下，会计报告由计算中心 的主计算机根据各种账簿编制并上网发送，各基层单位、各会计信息使用者通过因特网获取各自所 需会计信息。在独立核算型处理程序下，实现了会计信息处理的网络化以及会计信息与企业管理信 息一体化，并实现会计信息获取和利用的自助化。在市场运作型处理程序下，要成立专门的会计服 务公司，负责从企业单位收集会计事项的原始数据并进行加工，然后以有偿的方式向包括原始数据 提供者在内的会计信息使用者提供会计信息。 三、网络会计制度的基本理论 总体来讲，由于网络会计特征的存在，也使得网络会计制度的相关理论具有一些特殊性。下面 结合上述对网络会计理论的相关讨论，探讨网络会计制度的基本理论问题。 (一)网络会计制度的对象 关于网络会计制度的对象尚没有见到有关论述，但对网络会计对象却通过直接或间接方式有所 第182页 中国会计学会第四届全国会计信息化年会论文集 触及，例如：“所谓网络会计，是指在因特网环境下对各种交易和事项进行确认、计量和披露的会计 活动。”显然，这里的网络会计对致是指“因特网环境下的各种交易和事项”。也有人认为，网络会 计的对象较传统会计对象进一步扩大，“财务部门能够通过内部网络直接从计划、