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技术探索 TECHNICAL PR OBE 基于会计信息质量的交易性金融资产核算 湖南工程职业技术学院 荣树新 目前，对交易性金融资产的核算分歧较大，主要体现在跨年度 元）。反之亦然。 买卖交易性金融资产的会计处理方面，大致有四种观点。 观点三，公允价值变动损益是企业未实现的损益，列入利润表 观点一：按照《企业会计准则应用指南》规定，企业购入证券， 造成虚增利润，增加企业税负；以前年度已转入“本年利润”的公允 如果作为交易性金融资产，应当按公允价值计价。每期期末，企业 价值变动损益，在出售交易性金融资产时，又将其转入投资收益， 应将交易性金融资产的账面价值调整到公允价值，公允价值与账 使得同一项业务所引起的损益要在利润表上重复操作，而且可能 面价值之间的差额，通过借或贷记“公允价值变动损益”账户，计入 影响利润表上相关信息的明晰性，为此提出两个改进方法。一是将 当期损益。出售交易性金融资产时，以前计入“公允价值变动损益” “公允价值变动损益”账户改为“公允价值变动”账户，且不作为损 账户的公允价值变动损益转入投资收益。 益类账户使用。依前例，第二个分录改为： ［例］某公司2007年12月6日购入股票1000股，每股市价5.10元，借：交易性金融资产———公允价值变动 400 手续费50元；2007年12月31日每股市价5.50元；公司于2008年1月23贷：公允价值变动 400 日出售此股票，每股售价5.60元。不考虑其他因素，该项交易性金融 第三个分录不编，最后两个分录改为： 资产从购入到处置的会计处理为： 借：银行存款 5600 2007年12月6日购入时： 公允价值变动 400 借：交易性金融资产———成本 5100 贷：交易性金融资产———成本 5100 投资收益 50 交易性金融资产———公允价值变动 400 贷：银行存款 5150 投资收益 500 2007年12月31日，确定公允价值变动损益时： 二是交易性金融资产期末不计量。依前例，即不编第二、第三 借：交易性金融资产———公允价值变动 400 个分录，最后两个分录改为： 贷：公允价值变动损益 400 借：银行存款 5600 2007年12月31日，公允价值变动损益转出到“本年利润”： 贷：交易性金融资产———成本 5100 借：公允价值变动损益 400 投资收益 500 贷：本年利润 400 观点四，有些教科书或考证的辅导教材将出售交易性金融资 2008年1月23日出售时： 产的业务只编一笔分录，依前例，即最后两个分录合并为： 借：银行存款 5600 借：银行存款 5600 贷：交易性金融资产———成本 5100 公允价值变动损益 400 交易性金融资产———公允价值变动 400 贷：交易性金融资产———成本 5100 投资收益 100 交易性金融资产———公允价值变动 400 同时，转出以前确认的公允价值变动损益： 投资收益 500 借：公允价值变动损益 400 上述观点普遍存在的问