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财会探祈 关联方交易背后隐藏的财务舞弊 一徐丽敏南京师范大学会计与财务管理系 [摘要]随着经济的发展，许多企业特别是上市公司的关联方交易越来越频繁，甚至成为了许多上市公司生产经营活动的重要组成 部分。正当的关联方交易是促使企业更好发展的助推器，但目前一些上市公司利用关联方交易作为他们肆意调节利润，逃税避税的工具， 严重影响了金融市场秩序，误导投资者的决策。本文从关联方的基本概念入手，揭示上市公司关联方交易背后隐藏的财务舞弊现象并探究 解决措施。 [关键词]关联方交易财务舞弊解决措施 一、关联方交易概述 况等方面，并且内容也仅仅涉及本期总发生额，期末余额等少数几 《企业会计准则第36号一关联方披露》中表示。关联方交易 个方面。对于关联方之间发生的每一笔交易的时间、人员、金额、 是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价 数量、定价政策等具体细节方面几乎没有上市公司披露，严重影 款。关联方的交易类型主要有：购买或销售商品和其他资产、提供 响会计信息质量。加之关联方交易信息的披露是在财务报表的附注 或接受劳务、担保、提供资金(贷款或股权投资)、租赁、代理、研 中，很容易忽视。这也是财务舞弊的一个重要因素。 究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进 三、规范关联方交易及关联方披露的措施 行债务结算、关键管理人员薪酬。合理进行关联方交易可以充分利 1．完善法律法规 用企业内部资源，降低交易成本。提高经营效率，实现最终目标。 尽管我国的财经法规不断地在完善，但是就目前来看还存在着 从理论上讨论，国内外已经达成了共识。它既不是完全的市场交易 许多漏洞。国际上对于会计准则的制定主要有原则导向和规则导向 也不是纯粹的企业内部交易。市场交易是买卖双方在相互了解，完 两种。若以原则为导向．企业操作空间大，监管审计难度也大。企 全自由不受任何控制的情况下进行交易，而关联方交易缺乏公平竞 业依据自己的需要和喜好编制报表，会计信息没有可比性；若以规 争的市场环境。关联方之间为了达到某种目的，往往利用手中的控 则为导向可能导致企业虚构交易，绕过准则规定，导致不能真实反 制权或是重大影响力使交易建立在非公允的基础上。加之目前我国 映经济业务。对此，国际上引入了“目标导向的会计准则”。我国 有关法律尚不健全，审计工作还不到位等因素，使得关联方交易成 依据此准则规定以“是否对报告企业的财务状况和经营成果产生影 为了一些上市公司肆意调节利润，逃税避税的手段，财务舞弊事件 响”作为判断是否属于关联方，如何披露关联方交易的基本原则。 时有发生。不仅影响了财务报表的使用者进行投资决策，还破坏了 但此规定太过于原则化。没有讲清楚明确的目标，在执行过程中许 金融市场秩序。 多企业将关联方交易非关联方化来逃避对关联方交易信息的披露， 二、关联方交易及关联方披露中存在的问题 掩盖其财务舞弊的行径。因此，我国应该加强法律法规的完善，针 1．调节利润，粉饰经营业绩 对现实情况，制定和采取有效措施杜绝舞弊。 上市公司随意调节利润的动机五花八门。如避免持续亏损， 2．重视披露内容 导致摘牌；利用上市公司为其他关联方提供担保；取得配股和增发 ’ 会计准则对于关联方交易信息披露的要求需要细化。这样有 的权利等等。因此在实际操作中上市公司往往以有利的转让价格和 助于提高上市公司的透明度。目前的会计准则对于关联方披露要求 虚假交易来实现利润的虚增。比如从关联方以低于市场价格从关联 过松．比如没有具体规定关联方交易的定价政策。导致很少有上市 方购进商品再以高于市场价格向关联方销售。从中赚取不正当的利 公司披露其具体的定价政策。这方面可借鉴国际会计准则的做法， 润。或是通过资产置换调节利润。一方面关联方将优质资产以低价 采用的转售价格、成本加利润价格等政策，并要求企业必须详细披 转让给上市公司，另一方面上市公司将不良资产高价出售给关联 露。由于没有具体的要求，上市公司对关联方交易的披露在很多方 方，以降低财务费用、增强获利能力并且获取可观的处置收益，可 面避重就轻，一笔带过。甚至出现了千方百计利用关联交易操纵利 谓是