对企业集团合并财务报表合并范围问题的探讨_张华.pdfVIP

对企业集团合并财务报表合并范围问题的探讨 陕西广播电视大学 张 华 【摘 要】本文从企业集团合并财务报表的特点出发，根据我国会计准则中有关合并会计报表合并范围的相关规定，指出了企业集团 合并财务报表编制中合并范围存在的问题，并提出了相应的改进建议。 【关键词】企业集团；合并财务报表；合并范围 一、问题的提出 会计意义上的“主体” 样就容易使企业集团所编制的合并会计报 企业集团是指由于资本投资活动而形 从合并会计报表的概念来说，在投资 表选用不同的合并范围和合并会计报表编 成的各成员企业之间的一种控制与被控制 方以对外出让资产、形成对子公司的控制 制方法，从而使合并会计报表有不同的外 工 的关系，这种控制与被控制关系在集团体 性股权为代价而形成集团的条件下，合并 在表现。 制中成为以产权联结为主要纽带的母子公 会计报表是以整个企业集团为单位，以纳 （三）合并财务报表具有其编制过程逻 作 司体制，并使集团内有关企业产生共同的 入企业集团合并范围的母公司和子公司的 辑关系的正确性 研 利益与风险，从而形成一种超越于个别企 个别财务报表为基础，根据其他有关资料， 企业集团合并财务报表是母公司以 究 业之上的利益与风险共同体。合并财务报 按照权益法调整对子公司的长期股权投资 合并范围内的母公司、子公司的会计报 表作为集团企业规定编制的正式会计报 后，抵销母公司和子公司、子公司相互之间 表为基础编制的（在编制过程中除了对 会 表，是反映企业集团整体财务状况经营成 发生的内部交易对合并财务报表的影响而 投资、债权和债务、所有者权益项目进行 果和现金流量的财务报表，也是投资者判 编制的。这就是说，组成集团的母公司、子 相应的调整外，对其余大部分项目都是 计 断企业集团投资价值的重要依据之一。从 公司均是独立核算、有各自独立的财务与 进行直接相加）。在个别报表的条件下， 报 20 世纪80 年代起，合并财务报表就被称 经营体系，并可以独立对其股东出具财务 企业的会计报表与账簿、凭证以及实物 为欧美国家财务会计的难题之一。我国自 报告的经济实体。集团内的各个母公司、 等有“可验证性”的对应关系，会计报表 表 从1995 年《合并会计报表暂行规定》颁布 子公司等均有效地支配着各自报表所展 编制的正确与否，可以通过这种“可验证 实施以来，合并财务报表的有关规定一直 示的资源，并运用各自报表所披露的资 性”来检验。但是，在合并会计报表条件 在变化和完善，随着我国市场经济体系的 源来取得各自的财务成果。整个机构内 下，由于在编制过程中集团内部交易的 发展与完善，企业间的联合与兼并将逐渐 的母公司和子公司之间以股权关系为纽 抵销，合并会计报表与分散在企业集团 增多，在当前现代企业制度的创建中，企业 带，有机地联系在一起。但是，并不存在 各个企业的账簿、凭证以及实物不可能 间的联合、兼并和集团化发展已成为一种 一个支配合并会计报表所列示的资源， 存在个别企业会计报表的那种 “可验证 趋势，为提供更加相关可靠和对信息使用 并通过对这种资源的有效运用或支配来 性”关系，合并会计报表的正确性也仅仅 者决策有用的合并财务报表，实务中更加 谋求经济利益的“集团”这一会计主体。 具有逻辑关系正确与否的意义。 迫切需要相关准则的指导。《企业会计准则 这种会计意义上的“主体”不是法律意义 （四）编制的合并财务报表通用性欠佳 第33 号———合并财务报表》比较明确地确 上的会计主体，并不反映任何现存企业的 根据会计准则的要求，会计报表应该 定了我国合并财务报表的有关问题，完善 财务状况和经营成果。而个别会计报表反 同时满足不同会计信息使用者的需要，然 了我国合并会计报表的相关理论。同时必 映的则是单个的独立企业法人的财务状况 而作为合并会计报表，其服务对象却仅仅 须