无形资产的特征和内容探析.pdfVIP

，弘e曩全圈无形资产理论与实务研讨会孛l艏≮集 有在企业合并中才能予以确认，所以，可以从无形资产中分离出来，在报表上单独列示。这体现的 是会计信息清晰性原则和重要性原则。 狭义的无形资产即可辨认的无形资产包括专利权1、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权、 特许权等(我国准则第3条)。其中专利权、著作权、非专利技术通常被称为知识产权。 (二)由其它准则而不是无形资产准则规范的无形资产 这类资产在性质上具备上述无形资产的几大特征；但是除此以外还有其它特性，从丽在制度上 并不由无形资产准则规范，而是由其它准则规范。主要有：《国际会计准则第32号——金融工具： 披露和列报》中定义的金融资产；《国际会计准则第12号——所得税》中规范的递延所得税资产： 《国际会计准则第17号——租赁》中规范的租赁；《国际会计准则第19号——雇员福利》中规范的 雇员福利所形成的资产；《国际会计准则第22号——企业合并》中规范的企业合并中形成的商誉； 矿产权，以及矿产、石油、天然气和类似非再生性资源的勘探支出或开发和采掘支出；保险公司与 保单持有人之间签订的合同所产生的无形资产。(IASNo．38，第1条、第2条) 这些规定实际上定义了无形资产的外延，同时也解决了不同会计准则之间的衔接问题。 (三)广义的无形资产的内容 无形资产的内容是随着经济发展、科技水平和经济管理要求的变化而发生变化的。确定无形资 产的内容，一方面要依据无形资产具有的本质属性，另一方面要考虑经济发展、科技水平和经济管 理的要求，使其能反映现时代的特征。IASNo．38比我国无形资产准则的外延要宽。主要包括科学 或技术知识、新工序或系统、许可证、知识产权、市场知识和商标(包括商标名称和报干U名)等。 这些大的类别中包括的项目通常有：计算机软件、专利、版权、电影、客户名单、抵押服务权、捕 No．38 捞许可证、进口配额、特许权、客户或供应商的关系、客户的份额、市场份额和销售权(IAS 第8条)2另外，以此类推，网站也是无形资产的一个例子(IAS解释公告第32号第11条)。 但上述项目并不都满足无形资产的定义和特征，则不能作为无形资产。①内部产生的商标、刊 头、报刊名、客户名单和本质上类似的项目不应确认为无形资产。以避免确认内部产生的商誉(IAS No．38第51条、第62条)。因为它们是不可辨认的。②一组熟练员工、特定的管理或技术才能，如 果企业无法对它们的预期未来经济利益实施足够的控制(如受到法定权利的保护等)，则不能认为这 些项目满足无形资产的定义(IASNo．38第15条)。③客户组合、市场份额、客户关系、客户信赖， 因为企业一般无法对它们引起的经济利益实施足够的控制，所以也不能认为它们满足无形资产的定 义(IASNo．38第16条)。 No．38第4 此外，广告、培训、开办活动、研究与开发活动支出等也适用于无形资产准则(IAS 条)。企业因融资租赁而持有的无形资产，如电影、录像、戏剧、手稿、专利权和版权等项目的许可 证协议中的权利也在本准则范围之内(IASNo．38第5条)。 最后，某类无形资产可以做如下的分类，细拆(合并)成更小(更大)，以提供更相关的信息： ①商标名称；②报刊刊头；③计算机软件：④许可证和特许权；⑤版权、专利和其他行业性的财产 No．38第108 权、服务和经营权；⑥处方、配方、模型、设计和样板；⑦开发中的无形资产(IAS 条)。依照于玉林(2002年)的观点，无形资产按性质归并，一般包括15种：专利权，发现权、科 技技术进步成果权、植物新品种权、专有技术、经营秘密、商标权、商号、地理标志、著作权、集 成电路布图设计权、特许权、土地使用权、商誉和人力资源。依照王广庆(2004年)、唐雪松(1999 年)的观点，也可以将广义的无形资产分为如下几类：①市场资产，指企业所拥有的市场资源的潜 在利益总和，具体包括企业品牌、客户名单、营销渠道、业务伙伴、特许经营权、专利使用权协定 1t 1984年3月12日颁布的‘中华人民共和国专利法》是我国首次以法律的形式明确承认，无形资产是财产，其拥 有