浅谈会计要素问题.pdfVIP

●财会经济 《经济师》2009 年第8 期 浅 谈 会 计 要 素 问 题 ●宗漫漫 摘 要：会计要素的划分结果，直接影响会计目标的实现和会计方 上述会计要素确立存在两大方面的缺陷：理论上的缺陷是忽略了影响会 法的建立与运用。会计要素既是一个结构性概念，又是一个动态概念。会 计要素确立的决定因素；实务中的缺陷是现有会计要素无法为会计方法 计要素的内容和结构也是在不断变化的。 提供理论说明(如各种财务报表的理论依据)，且会计要素缺乏应有的内 关键词：会计要素 会计目标 会计方法 在逻辑关系。会计要素的确立主要取决于实体的经济活动特征和投资者 中图分类号： 文献标识码：A 等对企业所提供的会计信息的要求。确立会计要素，目的在于规范对会 文章编号：1004-4914 （2009）08-140-01 计核算对象及其规律(表现为会计核算对象要素及其内在联系)的认识， 为会计信息系统的正常运行奠定基础。 会计确认与计量均离不开会计要素。经济新体制、经济新方式以及 会计对象要素及其关系是各种会计方法建立和应用的理论基础。包 经济新类型的出现，首先表现在对会计要素内容与结构的影响，当然，这 括账户、复式记账、会计确认与计量、财务报表等，而会计方法的运用又 种影响是通过会计目标来实施的。就财务会计学本身而言，会计要素及 直接关系到企业投资者等对会计信息需求的满足。因此，会计对象要素 其内在联系是会计方法建立的基础，其直接关系会计目标的实现。因此， 的界定，既影响会计方法的选择与运用，又关系到会计目标的实现程度。 各国会计准则机构都十分重视会计要素问题的研究。 经济环境和企业经济活动的特点，影响到会计对象要素的确立。盈利组 本文试图通过比较我国、美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会 织与非盈利组织经济活动的目标和特征等均有较大差别，因而其会计对 计准则委员会(IASC)所确立的会计要素，提出关于新经济环境下会计要 象要素的设立也不相同。非持续经营企业的经济活动特征、具体会计目 素问题的若干看法。 标等有别于持续经营企业，其所确立的会计对象要素亦有差别。比如，清 一、会计核算对象要素的比较 算企业的会计对象要素是清算资产、清算债务、清算净权益、清算利得和 1.FASB 的会计要素。FASB 在1985 年12 月发表的第6 号财务会计 清算损失。 概念公告(SFAC NO.6)中，将会计核算对象要素划分为10 个，即资产、负 会计目标是会计确认、计量、记录、报告所要达到的目的，它是会计 债、权益或净资产、业主投资、派给业主款、收入、费用、利得、损失、全面 系统与社会经济环境的联结点，体现着企业经济环境对会计的客观要求 收益。 和投资者对会计信息的内在需要。会计对象要素的确立深受会计目标的 2.IASC 的会计要素。IASC 在1989 年发布的关于编制和提供财务报 影响，由于会计目标的内含与外延总是随着社会经济环境的变迁而不断 表的框架中，将会计要素确定为资产、负债、产权、收入和费用等5 个。 变化与深化，故会计对象要素的划分以及不同要素的重要程度等，均非 3.我国的会计要素。我国在1992 年颁布的《企业会计准则》中，首次 一成不变。金融衍生工具的不断创新以及其他新型交易的迅速发展，使 明确确立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等6 大会计要素。 得投资者对企业会计信息的需求在广度和深度上均有很大程度的拓展。 我国单独设立了利润要素，并规定其包括营