解读《40号准则-合营安排》CAS33修订.pdfVIP

会计聚焦 《企业会计准则第40 号 ——合营安排》 2014 年2 月 内容 范围 2 合营安排 2 共同控制 2 合营安排的分类 3 合同安排的结构 3 其他考虑因素 4 合营安排分类的重新评估 4 共同经营参与方的会计处理 4 合营方的会计处理 4 不享有共同控制的参与方的会计处理 5 合营企业参与方的会计处理 5 合营方的会计外理 5 不享有共同控制的参与方的会计处理 5 衔接规定 6 《德勤会计聚焦》由德勤中国专业技术部编纂，专为各行业公司董事、高管及财会人士提供关于国内外会计发展最新信 息，以及德勤的专业洞察及会计见解。 如需进一步沟通，请联系您的客户服务团队，我们诚愿作进一步诠释和讨论。 如欲了解更多关于国内外会计发展的最新信息，请浏览以下网站: 英文﹕ 中文﹕ 德勤会计聚焦— 《企业会计准则第40 号—合营安排》 2 《企业会计准则第40 号—合营安排》 为适应社会主义市场经济发展需要，进一步完善企业会计准则体系 ，财政部于 2014 年 2 月17 日发布了《企业会计准则第40 号——合营安排》（ASBE 40 ），要求自2014 年7 月1 日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。 ASBE 40 与国际会计准则理事会（IASB ）于2011 年5 月12 日发布的《国际财务报告准 则第 11 号——合营安排》（IFRS 11 ）基本趋同。ASBE 40 规范了合营安排的认定、分 类以及各参与方在合营安排中权益等的会计处理。但是，合营方在合营安排中权益的披露， 适用《企业会计准则第41 号——在其他主体中权益的披露》。 德勤会计聚焦— 《企业会计准则第40 号—合营安排》 1 范围 ASBE 40 既适用于 合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方），也包括对合 合营方，也适用于 对合营安排不享有 营安排不享有共同控制的参与方。因此，ASBE 40 既适用于合营方，也适用于对合营 共同控制的参与方 安排不享有共同控制的参与方。 观察 风险投资机构、共同基金以及类似主体（如投资连结保险产品）持有的在合营企业中 的权益不属于ASBE 40 的适用范围 ，应当在初始确认时按照《企业会计准则第22 号 ——金融工具确认和计量》的规定指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产或者分类为交易性金融资产。 合营安排 合营安排 ，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。合营安排具有下列 特征： 1、各参与方均受到该安排的约束； 2、两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。 共同控制 1 共同控制 ，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制 ，并且该安排的相关活动必须 经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。 相关活动的定义与 相关活动 ，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。某项安排的相关活动应当根 修订的《企业会计 准则第33 号—— 据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的 合并财务报表》相 购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。 同。 如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有 参与方或一组参与方集体控制该安排。在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所 有参与方或参与方组合是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否 必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。 如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。 仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。 1 根据修订的《企业会计准则第33 号——合并财务报表》，控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回 报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 德勤会计聚焦— 《企业会计准则第40 号—合营安排》 2 示例 一项安排涉及A、B、C 三方，A 在该项安排中拥有50%的表决权，B 和C 在该项安 排中各拥有25%的表决权。A、B、C 三方在合同中约定，任何有关安排相关活动的议 案至少需要获得75%的表决权同意才能通过。尽管A 能够否决安排的任何议案，但是 A 无法控制该安排，因为A 需要获得B 或C 的同意。在本例中，存在三种参与方的组 合（即A、B 和C 组合，A 和B 组合，A 和C 组合）能够控制该项安排，因此不构成 共同控制，该项安排也不是合营安排。 合营安排的分类 ASBE 40 将合营安排分为共同经营和合营企业。 共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。 合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。 合营安排分为共同 合营方应当根据其