综合收益内容划分及列报国际借鉴与启示.pdfVIP

比较与借鉴IComparisonandReference 综合收益内容划分及列报国际借鉴与启示 重庆青年职业技术学院 詹合霞 梁 燕 摘要：综合收益报告的内容与方式在一定程度上影响着报表使用者的经济决策，完善与精确的 综合收益 内容划分及列报有重要意义。本文在借鉴 国外相关综合收益内容划分及列报信息的基础 上，针对我我国综合收益列报的现状做出相应的有益探索及改进对策。 关键词 ：综合收益 列报 国外借鉴 随着资本市场环境的变化以及综合收益政策理论的不 发展与国际经济环境的变换，综合收益的内容划分与列报 断完善，世界各国和地区对综合收益相关理论与实务问题 仍有部分内容亟待完善。 一 的探究也在不断推进 。二十世纪八十年代，FASB率先提出 、 综合收益内容划分及列报方式国际借鉴 综合收益的相关概念，主要是指一个主体在某一期间与非 (一 )国际上综合收益 内容划分与列报 业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起 的权益 (I)英国会计准则委员 (ASB)。在列报 内容的划分上， (净资产)变动 ，之后的相关概念也都围绕此定义进行相应 ASB规定企业综合收益项 目应按照其是否实现的标准，划 的改进与扩充。其特点是比传统净收益的概念更加广泛，计 分为已确认 已实现项 目和 已确认未实现项 目，其中按项 目 量会计期间中净资产的所有变动 ，包括已实现的和未实现 的性质和预测价值将 已确认 已实现项 目进一步划分为正 的利得和损失，突破了历史成本的计量属性，同时融入了资 常活动、利息、特殊活动 、所得税费用，正常活动又分为持 产负债观的理念 ，促使管理者关注影响所有者权益变动的 续经营活动和终止经营活动，对 已确认未实现项 目，按照 所有信息。2006年以来，我国也相继出台了有关综合收益的 其性质进行具体分类，包括不动产重估盈余、贸易投资利 准则并进行了相应的修改，2009年 《企业会计准则解释第3 得或损失、外币净投资折算差额等项 目。此类划分方式有 号》以及2014年 《企业会计准则第3O号——财务报表列报》 益于企业准确评估财务业绩、分析已经终止与新进活动的 等都涉及到综合收益的相关政策性指导，在结合我 国资本 重要性 。在列报方式上 ，ASB主张企业要编制 “全部已确认 市场特征的基础上进一步实现与国际会计准则接轨。其中 利得损失表”作为主要财务报表之一 ，同损益表一起反映 有关综合收益列报的问题极其重要，综合收益列报的划分、 企业业绩，此种改革方式是会计界的一次创新。具体格式 列报方式等都有一定程度的改进 ，但随着我国证券市场的 如表 】所示 到更加全面的反映和披露 。 境、坚实的法制保障和完善的债务评估计量技术，新、澳政 (二)建构披露的法制保障 新 、澳两国制定有或有负 府或有负债会计信息披露取得了较大的成功。此外 ，培育 债会计信息披露的财经法规 ，有完善的制度作为保障，为 了许多高素质的会计人才也是其取得成功的关键因素之 推进政府或有负债会计信息披露的顺利开展奠定了基础 。 一 。 英国国会公共报告委员会 曾经撰文指出：“在某些部 而 目前我国缺乏相关法律规定 ，为做好政府或有负债的披 门，缺乏必要的人才是一个 问题 。编制资源报表 比按收付 露工作 ，客观上要求我国的立法机构应尽可能制定规范政 实现制编制拨款报表 ，对于专业技术水平 的要求要高的 府或有负债确认和会计信息报告的法律规范。 多。如果没有足够数量 的具备所需知识 的合格雇员 ．改革 (三)完善披露的计量技术保障 在确认政府或有负债 取得成功只能是幻想。”与发达国家政府会计人员素质相 时，或在附表、附注中定量描述时