中国会计发展史海钩沉之六：中国古代寺院会计.pdfVIP

会计史话IACCOUNTINGHISTORICALTOPIC 中国会计发展史海钩沉之六 ：中国古代寺院会计 中南财经政法大学会计学院 冉明东 寺院经济是我国封建经济重要的组成部分。敦煌文书记载的 钩稽清楚。结尾部分包括牒状套语、上状年月 日、上状者的单位名称、 吐蕃 占领敦煌和归义军节度时期敦煌寺院的经济活动 ，在我国宗 职掌僧法号，以及徒众和僧官具名签字 。 教经济史上颇为典型。当时的寺院已经建立 了较为完善的财务岗 上述六部分，其核心由四柱分隔组成。其结算公式为 ：承前账 位设置 、账簿体系、记录和报告方法 ，以及内部控制系统。 旧(上期结余)+新附人 (本期收入)一破除用 (本期支出)=应及见 寺院里一般设有 “上座、寺主、都维那”三个职位，号称 “三纲”，他 在 (本期结余)。应及见在转入下会计年度即成为承前账旧。其形 们是寺院里发号施令的掌权者。“三纲”以下，设 “典座”主管寺院总 式 ，四柱都顶格起写，直至行末 ，形似一条柱子，分类数居中偏下起 务；没 “直岁”主管寺院会计；设 “库头(或佛事)”主管寺院出纳，以上 写 ，新附人和破用明细账，起首书写高度在第二 、三柱与分类数之 三职为财权 的把持者。事实上 ，“直岁” 在东汉末年就 已出现 ，但最 间，按麦粟等货物分类顺次记载，记完一类，再记一类。每笔账只记 初其主管事务繁杂，并不专注于财计。随着经济活动在寺院中的地 物品名称、数量、来源或用途，不记 日期 ，形式非常清楚。 位不断提高，直岁的职能逐步专一起来，成为寺院的 “主管会计”。直 在寺院的佛事中，月考 、岁计是尤为重要的佛事。月考俗称算 岁掌管寺院的经济事务，负责寺院的收支，并详细记录，每年年终还 账。由上座僧召集禅堂班首、都维那、客堂知客 、僧值、库头、都监及 要写 年终结算报告，向众僧汇报。考虑到财务直接影响到寺院的 监寺等员到丈室聚会，监听直岁僧宣读月度会计报告。大家听后如 存续和发展，[天1此直岁都是从受教育最多 、书法最好的和尚中选择。 有疑问，便可当场发话 ，要求直岁僧解释清楚；如无疑问，便签字通 据敦煌文书记载，敦煌寺院基本的簿历是入历和破历。除此之 过。寺院一般以旧历正月初一 日为岁首，以旧历十二月末为 “算 外，还有便物历、各种凭证、唱卖历 、官斋历等。便物历，即借贷账 目； 期”，于新春正月十五171左右举行全寺决算会议称为岁计。只有通 唱卖历，即寺院唱卖施主布施和死亡僧尼的衣物等所得的收入账 ；官 过岁计考量，直岁才算是完成了任务，考核合格。 斋历指官府施斋时的破用历。凭证，指各种契据 以及算会后所立的 敦煌寺院不仅有全面详细的财务记录，还建立了完善的内部 欠物凭、交付回残物凭、掌管同残物凭，交付纪录、领得回残物凭等。 牵制、岗位轮换和责任审计制度。寺院里的各项财物，实行划类分 所谓入历，即收入账，分为序时流水式入历 、汇总的诸色人历、 仓保管的制度 ，现金居其一，衣食 占其二，其他财物居其三。凡现金 分类入历蔓类。序时流水式人历，即按 日期顺序依次记载的收入 日 出纳 由一库头掌管 ，但每开钱拒必得三人在场。三人合掌礼佛而 记账(注：诸色即各种 、各类)。汇总的诸色入历，是供编造 “会计报 开，合掌念经而锁，不可错乱。寺主、直岁等主要职事僧人总管寺院 告”用的，数据的重心在会计年度。闪此 ，除在起首部位写明年月 日 的常住什物(I-1常用品)和诸色斛斗 (各种粮食)，同时又有若干僧 外，每笔收入账一般都不记 日期 ，这是它与 “序时流水式人历”显著 徒结伴、结团集体执掌，分工负责，实行定期轮换差替制。执掌僧上 的不同点 ，这也符合现代会计成本收益基本原则。分类入文书，系 任取得领物凭，作离职结算时的底账凭证。执掌期间由人历、破历 由汇总的人历过账而成 ，按照分类对象的不同，有麦入 、粟人、油 等记载财务收支变化，并定期结算。离职时，对在职期间执掌的财 入、米人等，为数颇多。与入历对应的是所谓 “破历”，即支出账 ，又 物及其变动情况，要造具 “常住什物交割历牒”、“诸