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制度解读lPOLICYINTE TATION 企业开办费财税处理分析 内江职业技术学院 赖建英 企业开办费包括企业在筹建期间支付的人员工资、办公费、培 元。培训费4000：~，差旅费5000，印刷费200元，购置机器设备一台价 训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计人固定资产价值的借 格为5000万元，取得增值税专用发票。根据上述条件做出账务处理。 款费用等 。筹建期间指的是企业被批准筹建之 El起 ，到开始生产经 (1)对于购进的机器设备，新会计准则和 旧会计制度的处理方 营之 日止的期间。企业筹建期间的支出能否确认为会计上的费用 法是一致的，即： 进行核算需从两个方面进行考虑：一是企业在发生这些支出时，是 借：固定资产 5000 否已经建账。按照 税《收征管法》的规定，从事生产、经营的纳税人 应交税费——应交增值税(进项税额) 850 应当自领取营业执照或者发生纳税义务之 日其15日内设置账簿， 贷：银行存款等科 目 5850 依此规定，企业发生的开办费有可能在企业建账之前，对于这部分 (2)对于发生的其他费用，旧会计制度是先将其归集到长期待 开办费应该将取得的相关凭证进行归集，然后再考虑下面的条件 摊费用，然后再予以摊销。 来界定是否确认为会计上的费用；二是会计准则中，费用要素是指 借：长期待摊费用 31200 企业在 日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者 贷：银行存款等科 目 31200 分配利润无关的经济利益的总流出。由于开办费是投资人为设立 假设按照5年对长期待摊费用进行摊销 企业而发生的费用，这些费用是有助于企业成立，进而步人生产经 借：管理费用 6240 营的轨道，同时也符合会计准则有关费用要素的定义，为此企业发 贷：长期待摊费用 6240 生的开办费可以确认为会计上的费用。 新会计准则是直接在 “管理费用”科 目核算，然后计入当期损 一 、 企业开办费的会计处理 益，不再按照长期资产摊销处理 ，资产负债表中也不单独反映 “开 其一，旧会计制度有关企业开办费的会计处理。旧会计制度总 办费”的项目，不再披露开办费信息，具体账务处理如下： 体上的思路是将企业开办费作为资产来处理，出发点是企业开办 借 ：管理费用 312O0 费将有助于企业 日后的生产经营，因此将企业开办费当作长期待 贷：银行存款等科 目 31200 摊费用来处理，在发生时，借记 “长期待摊费用”科 目，贷记 “银行存 二、企业开办费的税务处理 款”等有关科 目，在开始生产经营的当月转入当期损益，借记 “管理 在涉税事项上来看，企业开办费主要涉及到企业所得税税前列 费用”，贷记 “长期待摊费用”科 目。 支问题。对于该问题 企《业所得税法》及其实施条例并没有明确的规 其二，新会计准则有关企业开办费的会计处理。新会计准则在 定，企业在具体处理时可以参照以下规定处理 ：国家税务总局 关《于 会《计科 目及主要账务处理》关于 “6602管理费用”总账科 目的说明 企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98号)第 中对开办费的处理作了说明，即“6602管理费用”科 目，核算企业为 九条规定，新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用，企业可以 组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 ，包括企业在筹建期间 在开始经营之 日的当年一次．陛扣除，也可以按照新税法有关长期待 内发生的开办费、董事会和行政管理部分在企业的经营管理中发生 摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变