企业所得税年度纳税申报中捐赠项目填报改进建议.pdfVIP

口财会月刊 ·全国优秀经济期刊 企 业 所 得 税 年 度 纳 税 申 报 中 捐 赠 项 目 填 报 改 进 建 议 丁 昌勇 (日照职业技术学院 山东 日照 276826) 【摘要】企业所得税汇算清缴是纳税的重要环节，而填报年度纳税 申报表是其中一项不可忽视的细致的工作。本文对 税法有关捐赠项 目年度纳税申报规定提 出了不同的看法，并结合实例提 出了修改意见。 【关键词】企业所得税汇算清缴 年度纳税申报表 捐赠项 目 关《于印发 (企业所得税年度纳税申报表)的通知》(国税 借 ：营业外支出——捐赠支出 97 发[2008]101号)和 《关于企业所得税年度纳税 申报表)的补 贷：库存商品 8O 充通知》(国税 函[2008]1081号)对附表三 《纳税调整项 目明 应交税费——应交增值税 (销项税额) 17 细表》第28行 “8．捐赠支出”的填报作了如下规定 ：第 1列 “账 则A公司捐赠后利润总额为：200—97=103(万元)。 载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的捐赠 (2)B公司的会计处理。B公司先将一批成本 80万元、公 支出。第 2列 “税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前 允价值 100万元的自制产品对外销售 ，再将取得的销货款以 扣除的捐赠支出的金额。如本行第 1列≥第 2列，第 1列减去 现金形式向上海世博局捐赠。其会计处理为： 第 2列的差额填入本行第 3列 “调增金额”，第 4列 “调减金 销售货物时： 额”不填 ；如本行第 1YO第 2列 ，第3列 “调增金额”、第4列 借：银行存款 117 “调减金额”均不填。也就是说 ，捐赠企业需正确填报纳税调整 贷：主营业务收入 100 项 目明细表才能享受税收优惠。笔者认为，上述填报说 明只适 应交税费——应交增值税(销项税额) 17 用于一般捐赠支出项 目的填报，对据实全额扣除的特定事项 结转成本时： 捐赠项 目的填报则不适用，下文将举例分析。 借：主营业务成本 ． 80 一 、 案例分析 贷：库存商品 8O 例：假定A、B两公司经营规模 、生产、销售等情况完全相 发生捐赠时： 同，捐赠前两公司2010年利润额均为 200万元，只有 2010年 借：营业外支出——捐赠支出 117 10月 31日向上海世博局的捐赠方式不同：A公司将一批成 贷：银行存款 117 本8O万元、公允价值 100万元的自制产品捐赠给上海世博 则 B公司捐赠后利润总额为：200+100-80—117=103(万 局；B公司将一批成本 80万元、公允价值 100万元的自制产 元)。 品销售后以取得的现金捐赠给上海世博局。两公司均取得了 可见 ，捐赠前利润相同的A、B两个公司，尽管采用的捐 加盖上海世博局印章的 《非税收入一般缴款书》收据。 赠方式不同，但是由于A公司将成本80万元的商品、税金及 1．会计处理 。 隐含的利润全部捐赠了出去，B公司将成本 80万元商品的销 (1)A公司的会计处理。A公司向上海世博局的捐赠方式 货款 (包含税金和实现的利润)捐赠了出去，两个捐赠经济实 是货物捐赠。该种方式虽然没有获得经济利益，但发生了货物 质相同，因此捐赠后A、B两个