优化国际税收抵免法促进我国境内企业的海外投资.pdfVIP

FINANCEECONOMY金融经济 ■■■————■—●■——■■_III——■■■■■—————■■—■—————■—■—■■■■———■——■—■■■—■■—●●■———■■————■—■■■■■■■■■■■■■——■■■■■————■■—■—■—■—■- 优化国际税收抵免法促进我国境内 企业的海外投资 朱海涛 (山东科技大学，山东 济南250031) 如果从某一个国家的立场出发，国际资本的流动有两种 元，占同期对外投资总额的72．6％，其中对俄罗斯的投资同 基本方式：外商直接投资(资本输入)与对外直接投资(资本 比超过500％。 Direct 二是从投资主体看，除了中央企业继续发挥主导作用， 输出)。外商直接投资FDX(ForeignInvestment)，是指 一国的投资者跨越国境投入资本或其他生产要素，获取或控 民营和地方企业也快速崛起。2013年我国地方企业对外投 制企业经营管理权，获得利润或稀缺生产要素的投资活动。 资329．7亿美元，同比增长16．9％，占对外投资总额的 从我国的立场来看，FDI主要是指境外投资者对我国境内的 36．3％。尽管对外投资存量仍然较小，但中国对外投资的质 直接投资。同样，从我国的立场来看，对外直接投资ODI(O-量和能级不断提升。“中国企业越来越多采用股权投资、基 verseB．SDirect Investment)，是指我国企业或组织在国外及港金投资、资本市场收购、BOT、PPP等多种方式开展境外投资。 澳台地区投入资本或其他生产要素，获取或控制境外企业的 据初步统计，2013年并购类项目投资金额已经超过50％以 经营管理权，获得利润或稀缺生产要素的投资活动。“走出 上。”根据联合国贸发会议2012—2014世界投资前景调查， 去”战略是现阶段我国完善对外开放程度的主要内容，更是 中国依然被列为世界上最有前途的外国直接投资来源地。 提高我国对外开放水平的核心内容，而对外直接投资承载了 三是从投资行业来看，投资门类较为齐全，商务服务业、 我国“走出去”战略的重要任务。 采矿业、批发和零售业、建筑业和制造业为主要投资领域。 影响一国国际资本流动方向的因素有许多，其中，税收 2013年前11个月，流向商务服务业的投资为273．5亿美元， 因素在一定时期内所占权重较高。随着两税合并及国内流 占投资总额的34．1％；对采矿业投资179．8亿美元，占 转税制的改革，我国的国际税收政策体系日趋完善，其中减 除国际重复征税的抵免法，仍然是重中之重。因此，从减除 亿美元，占9．8％；建筑业56．3亿美元，占7％。在对其他行 国际重复征税的方法来分析我国ODI的发展，提出优化国际 业的投资中，流向科学研究和技术服务业、文化体育和娱乐 税收抵免的建议，对我国ODI的税收政策体系的建立健全， 业、信息传输／软件和信息技术服务业、房地产业的投资呈快 对提升我国对外开放的水平都有重要意义。 速增长态势。 一、我国境内企业对外直接投资的现状 二、我国境内企业对外投资的国际税收政策现状 (一)境内企业对外投资总量增长迅速 (一)境外企业国际税收抵免政策的不断完善 一是表现为投资总额的迅猛增长：根据统计，2002年至 2008年1月颁布实施的《中华人民共和国企业所得税 法》合并了过去的内外资企业两套税法，确立了境内企业对 2008年，中国企业的年度非金融类直接投资(下同)从27亿 美元增长到559．1亿美元，年均增长幅度达到66％。2013外投资的国际税收政策体系：首先是参照国际惯例引入居民 年累计实现非金融类直接投资802．4亿美元，同比增长和非居民概念，明确采用纳税人的居住地与所得来源地相结 28．3％；二是表现为境外企业数量的迅猛增加：在2013年，合的国际税收管辖权原则；其次以资本输出中性为