论资产减值与企业盈余管理.pdfVIP

现代商贸工业 No．13，201l ModernBusinessTradeIndustry 2011年第 l3期 论资产减值与企业盈余管理 邢永哲 (中南财经政法大学会计学院，湖北 武汉 430073) 摘 要l资产是否计提减值准备 ，应计提多少减值准备，很大程度上受到会计人 员职业判断的影响。因此，企业对资产 减值的计提计提和转回、转销存在一定的灵活性，无论会计准则规定得如何详细，还是会给企业留下盈余管理的空间。由 于盈余管理降低了财务信息的公允性 ，认为应通过会计准则等监管体制的完善来压缩盈余管理的空间，提高企业利用资产 减值等措施进行盈余管理的难度 。 关键词：资产减值；盈余管理 ；操作空间 中图分类号：F27 文献标识码：A 文章编号：1672—3198(2011)13—0155-01 l 1 资产减值和盈余管理的含义 计人员的职业判断，也就给企业提供了盈余管理的空间。 关于盈余管理的概念会计界一直存在争论，现今学术 2．1．1 未来现金流量现值计算 界对盈余管理较为权威的定义主要有：盈余管理是指在公 现金流量现值的计算需要企业运用财务管理的知识对 认会计原则允许的范围内，通过对会计政策的选择，使经营 资产未来能给企业带来的现金流人和可能的现金流出作出 者 自身利益或企业市场价值达到最大化的行为 (威廉姆 · 最佳估计 ，主要是对现金流量、资产使用寿命 、折现率的估 斯可特)及盈余管理实际上是企业管理人员通过有 目的地 计。首先，现金流置的估计给企业会计人员提供 了夸大和 控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益 的披露管理 缩小的巨大空间。其次，资产使用寿命或者资产存续时间 (凯瑟琳 ·雪拍)。 的确定本来就是基于企业 的判断。最后，折现率是企业在 资产减值在 《企业会计准则第 8号——资产减值》中的 购置或者投资资产时所要求的必要报酬率 ，但是此必要报 定义为 ：资产减值 ，是指资产的可收回金额低于其账面价 酬率的确定可根据企业 计算的资本成本率、长期项 目的收 值 。并规定：在资产负债表 日，对资产存在减值迹象的，应 益率等确定 ，有很大的主观随意性。计算出来的未来现金 当估计其可收回金额 ，可收 回金额应 当根据资产的公允价 流量现值可以在一个很大的区间内波动 。如果企业有盈余 值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值 管理的需要，可以在这个大区间内选择希望计人 当期费用 两者之间较高者确定。 的资产减值损失。 本文 比较倾向于第一种观点，认为盈余管理是一种企 2．1．2 资产组的划分 业管理活动，并不一定涉及企业舞弊。因为企业进行盈余 单项资产的可收回金额是否 “难 以单独”进行估计，根 管理是在会计准则的框架允许内进行的利润粉饰，一定程 据准则规定，是以能否产生独立的现金流量来界定的。企 度上有利于企业平滑利润，实现纳税筹划 目标 ，稳定股价， 业外部信息使用者无法得知企业的具体生产情况和现金流 总体上有利于实现股东利益，并不存在违规和违法行为。 量的生成情况。企业可以配合 自身盈余管理的需要划分资 但是 ，我们应认识到 ，盈余管理破坏 了会计信息的公允性， 产组，使其具备或者不具备计提资产减值 的条件 ，进而直接 可能会导致利益相关者根据欠公允的会计信息作 出不明智 影响当期利润。 的经济决策。因此，本文认为 ，尽管盈余管理有存在的必然 2．1．3 公 允价值 的确 定 性和必要性，但是应通过健全的会计政策和社会监督，将其 按照会计准则规定，公允价值按照 以下顺序确定 ：第 操作空间限制在一个合理的低水平，最大限度保证财务信 一 ，公平交易中销售协议价格 ；第二 ，存在活跃市场的资产 息 的公允表