剖析可供出售金融资产公允价值变动与减值准备的关系.pdfVIP

剖析可供出售金融资产公允价值变动与减值准备的关系 杨双全 (江苏华世伟业投资股份有限公司，江苏南京210017) 摘要：可供出售金融资产公允价值低于其账面余额，不就是发生了减值吗?那为什么可供出售金融资产公允价值低于账面价 值，与可供出售金融资产减值，为什么账务处理不一样呢?前者计入“资本公积”，而后者计入“资产减值准备，，?文章经过例证分 析总结出：可供出售金融资产公允价值变动与减值准备的关系是：当可供出售金融资产公允价值变动是暂时下跌时，不计提减 值准备，将其差额计入资本公积，当可供出售金融资产公允价值变动是非暂时下跌时，其公允价值低于其账面价值则发生了减 值，应计提减值准备。 关键词：可供出售金融资产公允价值：减值准备 中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1008—4428(2013)02—72一02 《企业会计准则——应用指南2006》对可供出售金融资什么可供出售金融资产公允价值低于账面价值，与可供出售 产的公允价值和减值准备川叙述如下：资产负债表日，可供出 金融资产减值，为什么账务处理不一样呢?前者计入“资本公 售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目 积”，而后者计人“资产减值准备”? (公允价值变动)，贷记“资本公积——其他资本公积”科目； 翻遍了财政部制定的《企业会计准则2006》、《企业会计 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 准则——应用指南2006》、《企业会计准则讲解2006》、《企业 确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额， 会计准则讲解2008》也未找到对上述会计处理作出的解释， 借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入 不知道怎么运用。 资本公积的累计损失金额，贷记“资本公积——其他资本公 那么，作为财务人员，怎么理解“公允价值低于账面价 积”科目，按其差额，贷记本科目(公允价值变动)。 值”和“减值”的不同处理呢? 对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计 要解开此疑问，并正确在实务中运用，确实需要财务人 期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有 员费劲费时关注、阅读、联想、理解、推敲财政部每两年出版 关的，应按原确认的减值损失，借记本科目(公允价值变动)， 的《企业会计准讲解》和～年一度的《注册会计师全国统一考 贷记“资产减值损失”科目；但可供出售金融资产为股票等权 试辅导教材——会计》和《全国注册会计师考试题(会计)及 益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能 答案有关可供出售金融资产上述内容。 可靠计量的权益工具投资)，借记本科目(公允价值变动)，贷 《企业会计准则讲解2006》、《企业会计准则讲解2008》中 记“资本公积——其他资本公积”科目。 判断金融资产减值的客观证据列举到：公允价值发生严重或 根据上述规定，“公允价值低于其账面余额的差额做相 非暂时性下跌、企业发生重大不利变化…… 反的会计分录”，即 对此，推测： 借：资本公积——其他资本公积 当可供出售金融资产公允价值发生“严重或非暂时性下 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 跌”，或者，发行可供出售金融资产的“企业发生重大不利变 确定可供出售金融资产发生减值的， 化”时，则，此可供出售金融资产发生了减值，应该计提减值 借：资产减值损失 准备。 贷：资本公积——其他资本公积 借：资产减值损失 可供出售金融资产——公允价值变动