制度变革促进“自然秩序”的形成.pdfVIP

社会学 制度变革： 促进 “自然秩序”的形成 全球层面上的制度变革（institutional change ），比如引入新的行业监管，可能对个别受监 管者造成不公正的待遇，从而危及改革的成果。Carlos Ramirez对此现象——主要针对英 国最大的会计和审计协会英格兰及威尔士特许会计师协会（ICAEW ）进行了分析。 以前，英国的审计师们一直采用自律监管机 陷，尤其是在小型审计事务所中，但是由于 制，自己工作的质量可以仅由自己来判断， 缺乏足够的实质证据，要评判这些事务所的 直至1989年 《欧盟审计活动第八监管指令》 工作质量非常困难。实际上，和大型事务所 Carlos Ramirez 转化为英国法律后，情形就发生了变化。英 相比，许多小型事务所的审计流程不是那么 简历 国政府委托了ICAEW来建立监管机制，对会 规范，因为客户性质不同，但这并不意味着 Carlos Ramirez持有法 员的工作质量进行监管。 小型事务所的审计工作质量就比较低。小型 国社会科学职称会考 审计事务所的审计师们认为，他们受到了不 机构逻辑的变革 资格（agrégation ）， 公正的待遇，他们指责质量监控人员在开展 拥有社会学博士学 这种变革引发了整个行业逻辑的改变——过 评估时总是将大型审计事务所的规则强加到 位，于2002 年加入 去，审计行业具有一定的职业认同感 HEC 担任会计学教 他们身上；小型审计事务所的审计师们也指 （professional identity ）和独立性，审计事务 授。Ramirez教授主要 出，监管工作并未充分考虑到，审计行业存 所有很大的自由度，可以自行决定在工作中 研究职业团体的历史 采用何种物力和智力条件——这种传统随着 在不同的专业工作价值理念（conceptions of 和社会学，特别是会 《第八监管指令》的颁布，全部被颠覆。驱 worth ），这导致了行业中的部分成员遭受到 计和审计服务跨国市 场的构成，以及跨国 动这种变革的是一股更为广泛的社会趋势， 不公平的成见。结果是，变革本来旨在引入 审计事务所在会计及 即要求行业组织对其成员的行为承担更大的 更公开的工作方式、提高工作质量，却引发 审计活动标准化进程 责任。这首先意味着，需要对所谓的“负责 了更多的困惑，甚至危及到行业本身的存续 中起到的作用。 的专业人员”做出定义，问题是良好实践 性。事实上，找不到任何一种价值体系可以 （good practice ）的概念莫衷一是，尽管各 放诸四海皆准 （即形成一种“自然秩序”（a 国都制定了职业审计标准，但是这些标准所 反映的只是一种理想状态，远远没有得到所 natural order ））、一刀切地适用于所有不同的 有从业人员的一致认同。此外，开始对审计 职业观。怎样才能脱离这一困境？ 事务所的工作质量进行监控的时候， ICAEW 本身内部已经出现了紧张的局势， 小型审计事务所认为它们的意见无处表达， 有些甚至批评，ICAEW 实际上被几家大