我国股权激励计划的税务会计差异分析及纳税调整.pdfVIP

COMMERCIAL ACCOUNTING 实务与操作 □冯丽艳（郑州升达经贸管理学院河南郑州451191 ） ◆基金项目：河南省软科学研究计划项目（项目编号：122400440132）和河南省2013 年度会计领域软科学研究 课题“增值税转型对公司税收负担及其绩效影响——— 以汽车制造业上市公司为例” 的研究成果 摘要： 目前我国对股权激励计划的会计核算方法和所得 益工具在授予日的公允价值， 将当期取得的服务计入相关 税处理方法存在较大差异， 这种差异会直接影响各年度 资产成本或当期费用， 同时计入资本公积中的其他资本公 的所得税额。 本文对这种差异进行了分析，并探讨了纳税 积。 具体会计核算方法如下： 调整的方法。 （一）股权激励计划授予日。 授予日是股权激励计划获 得批准的日期，由于被激励对象尚未提供服务，所以除了立 关键词：股权激励所得税纳税调整 即可行权的股权激励外，企业在授予日不做会计处理。 例如， 年 月 日， 上市公司甲公司向其 名 2011 1 1 200 管理人员每人授予 份股票期权，约定从 年 月 为推进我国资本市场改革， 促进企业建立健全激励与 100 2011 1 1 日起在该公司连续服务 年， 即可以 元的价格购买 约束机制， 年 月，中国证监会发布了《上市公 3 5 100 2006 1 司股权激励管理办法》，允许在我国境内上市的公司对其董 股甲公司股票， 甲公司估计其股票在授予日的公允价值为 每股 元。 年 月 日即为该股票期权的授予日，甲 事、监事、高级管理及其他员工建立职工股权激励计划。 为 18 2011 1 1 了规范上市公司股权激励业务的会计核算，《企业会计准则 公司不做账务处理。 第 号——— 股份支付》对股权激励的会计处理方法做出了 （二）股权激励计划等待期内。 等待期是股权激励计划 11 系统的规定。 随着股权激励计划在我国上市公司的广泛应 授予日至可行权日的时段。在等待期内各资产负债表日，企 用， 年 月，国家税务总局制定发布了《关于我国居民 业应当按照授予日权益工具的公允价值及预计可行权的股 2012 5 企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》， 票数量，计算出总额，作为企业换取激励对象服务的代价， 进一步明确了股权激励计划有关的企业所得税处理方法。 并在等待期内平均分摊，计入成本费用和资本公积，不确认 对比会计准则和税收法规， 二者对股权激励计划的处理方 该权益工具的后续公允价值变动。 承前例， 年有 名管理人员离开甲公司，甲公司 法存在较大差异， 导致其会计核算结果与所得税处理结果 2011 20 估计三年中离开的管理人员比例将达到 ； 年又有 不一致， 因此正确分析股权激励计