论《国际财务报告准则第9号——金融工具》的改进及其影响.pdfVIP

囫 垒 — — ·财政金融· 论 《国际财务报告准则第9号 金融工具》 的改进及其影响 口宁 科 东北财经大学研究生院 摘 要 ：国际金融危机爆发后 ，国际会计准则理事会 (IASB)颁布 了 《国际财务报 告准则第9号——金融工具》(IFRS9)，其规定较 之前的IAS39有较大的区别，主要体现在金融资产的分类和计量方面。该文谨就 IFRS9中有关金融资产分类和计量方面的改进及其 产 生的影响进行介绍。 关键词：金融资产；分类和计量 ；影响 一 、 金融资产 的分类 具 。对于使用公允价值选择权的债务工具或者未能满足两个标 金融资产 的分类标准决定金融资产的分类 ，而满足重分类 准测试 的债务工具，应直接以公允价值计量且其变动计入损益 ， 规定的金融资产又可以改变其现有的分类 。 其公允价值变动不能计人权益。对于所有的权益工具，IFRS9规 (一)金融资产的分类标准 定 只能 以公允价值计量 ，包括 IAS39中规定 的无标价权益投资 IFRS9中引入 了业务模式测试和合同现金流量特征测试这两 按照成本减去减值计量的豁免也被取消了，可见公允价值计量 个分类标准 ，并按照这两个标准将金融资产 由四分类转换成两分 的范围扩大 了。但在后续计量中不同的权益工具有关公允价值 类。要了解这两个分类 的原理，首先要理解这两个测试 的概念 。 变动 的处理是不同的 ，如果该权 益工具是 为了交易 目的而持有 1．业务模式测试 ：即主体持有的金融资产是为了收取合同现 的，则其后续计量中的公允价值变动要计人 当期损益。如果该权 金流量而不是在合 同到期前通过出售该金融资产 以获得公允价 益工具不是为了交 易 目的而持有 的，则其后续计量 中的公允价 值变动带来的利得 。 值变动要计人其他综合收益 。与 IAS39不同的是，IFRS9规定计 2．合同现金流量特征测试 ：即主体持有金融资产获取的现金 入其他综合收益这部分的利得或损失，在随后不得转入损益 ，但 流量是按照合同规定的应收取的本金以及 由未付本金产生 的利 是允许这部分利得或损失转入 留存收益。 息。这里所说的利息指的是货币时间价值 以及在特定时间内未 三 、IFFI$9产生的影响 付本金产生的相关信用风险的对价。 (一)简化了金融资产的分类、核算和列报。从直观角度来 IFRS9规定满足这两个标准 的金融资产以摊余成本计量 ，否 看 ，金融资产四分类转换成两分类，对于金融资产组合来说其总 则以公允价值计量 ，这就是 IFRS9有关金融资产的两分类 。而对 和是不变 的，之前是把这个总和按照一定的持有 目的分到4个 于以公允价值计量 的金融资产可进一步分为 以公允价值计量且 类别 中，而现在按照新 的标准将这个总和分到 2个类别中。每个 其变动计人损益 的金融资产和 以公允价值计量且其变动计人其 类别 中，核算方法大致是一样 的，并且在财务报表中金融资产通 他综合收益的金融资产 。 常是以类别来列示的。故金融资产类别的简化，进一步简化了金 (二)金融资产的重分 类 融资产的核算和列报。 IFRS9在金融资产重分类条件方面的规定较 IAS39更加严 (二)控制管理层对金融资产划分的随意性 ，减少盈余管理。 格 ，规定只有当主体持有金融资产 的业务模式发生改变时 ，才允 IAS39规定金融资产按照持有 目的和意图进行分类 ，这项规定赋 许金融资产进行重分类 。其 中，业务模式不是仅仅针对个别金融 予企业管理层很大的 自主选择权 ，