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管 内部审计与内部控制是公司治理的两大利剑探析 贺冬娥 （鄂尔多斯市天信会计师事务所） 摘要：公司治理不仅离不开内部审计与内部控制，就象牙齿与唇之间，相 3.2.3 加强信息沟通制度建设 良好的控制系统首先必须解决 互依存、包涵。它们都是社会化大生产的必然产物，对公司的发展至关重要。 信息沟通问题，否则权力制衡也会成为一句空话。当一些国有资产流 关键词：内部审计 内部控制 公司治理 失或被侵吞案件曝光时，我们首先认定为因为在这些地方，权力尤其 1 内部审计与内部控制的含义及关系 是领导者权力失去了监督和制约，缺乏有效的内部控制制度，而不会 前者是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过 认为这些问题是由于缺乏一个强有力的信息系统而不能及时地得以 审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进 发现并制止。 组织目标的实现。后者是指组织内部为实现经营目标，保护资产安全 3.2.4 加强企业内部文化传播作用。每个高管都需要有一些基 完整，保证遵循国家法律法规，提高组织运营的效率及效果，而采取 本的信念来约束自己。同时通过文化传播让高管要认识到:在企业最 的各种政策和程序。内部控制，作为内部审计的一项工作内容，是增 重要的是对领导者自己的约束，只有高管自己受到约束，按照规则办 加公司价值的高层次管理资源，是强化企业管理，促进企业发展的客 事，别人才会对你有信任，企业才能建立起规范化管理。 观需要。 4 加强内部审计与内部控制的实施 2 部审计、内部控制的现状分析 4.1 内部控制实施 此阶段应按内部管理控制和内部会计控制 2.1 公司治理对内部审计与内部控制的重视程度不够 我国内 进行，内部管理控制主要是制定、实施各项内部管理制度，内部会计 部审计机构起源于行政命令，企业单位设立内部审计机构不普遍，我 控制应根据《内部会计控制规范———基本规范（试行）》的规定，结合 国中、西部地区，内部审计还落后于沿海地区，与市场经济发达的西 经济业务与会计存在的联系实施，本文试图从重大经济活动控制、实 方国家相比，公司治理对内部审计与内部控制的重视程度差距较大。 物资产控制、应收款项控制、成本费用控制、货币资金控制、销售收入 2.2 公司治理对内部控制的不全面 传统观点认为内部控制应 控制、或有事项控制等方面入手进行讨论。重大经济活动中的投资与 由公司总经理负责，仅指对一般员工和中层员工以及物资资源的管 融资，若稍有不慎，将危及公司生存与发展，其控制要注意投资与融 理控制。传统观点未将对高层管理人员的控制(即对管理层、董事治 资担保风险。对重大投资活动，关注投资可研工作是否涉及不相容职 理层面的内部控制)纳人整个控制体系。 务分离事项、投资回报是否合理，之后的被投资企业各方股东有关资 2.3 管理者素质相对较低下，对内部控制未予重视 我国人才经 本金等事项有无《公司法》规定的禁止行为，该企业若是主要原材料 理市场不如西方国家完善，未形成约束、监督与激励经理人员的外部 购进与产品销售均由控股方控制，则视其进价与销价是否公允，有无 机制，素质相对较低下，对企业内部控制的性质、作用和意义不甚了 利用关联交易损害中、小股东利益之可能。对融资活动，注意担保责 解，也未予重视，影响到企业长远发展。 任中有无潜在威胁。实物资产控制要把握潜亏风险，检查存货采购 2.4 诚信与责任原则受到严重挑战并干扰着公司治理 加入 招、投标中有无串通透露招标底价、串通抬高投标底价事项，存货采 WTO 之后，虽然市场经济及其规则得到了迅速发展和逐渐完善，但 购、入库、发出有无不相容职务分离事项，有无利用关联交易损害公 由于市场经济起步较晚，计划经济固有的价值观、思维方式及工作方 司利益之可能，存货库存与采购领用的关系，冷滞存货的成因；固定 法，还在公司治理中留有烙印。 资产的购置、领用、报废程序是否存在缺陷。应收账款与其他应收款 2.5 内部审计、内部控制与公司治理不互动 公司治理在我国一 的控制要披露潜亏风险，检查账龄分析、诉讼时效期、债务重组。 般是重外部审计，轻内部审计，殊不知，内外有别，毕竟